ЕНВД как источник формирования местных налогов

     План 

Введение ……………………………………………………………………………………………… 3

I. Теоретические аспекты системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности ………………………………………………………………… 5

      1.1. Становление ЕНВД: исторический аспект ……………………………………………….. 5 

      1.2. Основные положения законодательства  о ЕНВД ………………………………………... 14

      1.3. Значение ЕНВД для местных бюджетов …………………………………………………. 20

II. Анализ применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности…………………………………………………………………………………………. 24

      2.1. Сравнительный анализ системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и упрощенной системы налогообложения ………… 24

      2.2. Анализ поступления ЕНВД в бюджеты РФ ………………………………………………. 28

      2.3. Анализ малого предпринимательства в РФ и ХМАО-ЮГРЕ …………………………… 33

III. Проблемы применения, пути совершенствования и перспективы развития единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности …………………………………………… 42

      3.1. Роль налогообложения в развитии  субъектов малого и среднего  предпринимательства: проблемы и  перспективы …………………………………………………………………………… 42

      3.2. Проблемы собираемости ЕНВД …………………………………………………………… 47

      3.3. Пути совершенствования практики применения ЕНВД ………………………………... 50

      3.4. Основные перспективы развития  ЕНВД на 2010 г. и на плановый период 2011-2012 гг. ………………………………………………………………………………………………………… 52

Заключение ………………………………………………………………………………………….. 56

Список  использованной литературы ……………………………………………………………… 59

Приложение  …………………………………………………………………………………………. 61 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение 

     Современная система налогов и сборов РФ характеризуется  наличием специальных налоговых  режимов, призванных создать более  благоприятные экономические и  финансовые условия для организаций, относящихся к сфере малого бизнеса, а также для индивидуальных предпринимателей. Объективная необходимость их создания была продиктована повышением роли малого бизнеса в экономике развитых стран и стремлением обеспечить адекватное его развитие в отечественных  условиях. Безусловно, традиционная система  налогообложения слишком сложна и громоздка для использования  ее малым предприятием.

     В этой связи в Налоговом Кодексе  предусмотрены режимы налогообложения, призванные упростить исчисление и  уплату налогов для отдельных  категорий налогоплательщиков или  отдельных видов деятельности. Одним  из таких специальных налоговых  режимов, которому посвящена данная курсовая работа, является единый налог  на вмененный доход для отдельных  видов деятельности.

     Изучение  единого налога на вмененный доход  представляет особый интерес в виду реализации реформы местного самоуправления в России в соответствии с Федеральным  законом от 6 октября 2003 года № 131-ФЗ «Об общих принципах организации  местного самоуправления в Российской Федерации»¹, в связи с происходящим в стране процессом распределения полномочий между уровнями власти и закреплением источников их финансирования.

     Единый  налог на вмененный доход, наряду с налогом на доходы физических лиц, налогом на имущество физических лиц и земельным налогом, становится одним из главных источников формирования доходов местных бюджетов².

     Актуальность  темы исследования вытекает из того, что  единый налог на вмененный доход  играет существенную роль в пополнении местных бюджетов, которая в последние  годы все больше возрастает в связи  с передачей средств, собираемых за счет единого налога на вмененный  доход, почти в полном объеме в  доходы местных бюджетов.

     Необходимость всестороннего изучения современного состояния правового регулирования  единого налога на вмененный доход, истории налогообложения в виде ЕНВД, методов повышения эффективности  применения данной системы налогообложения, выявление особенностей правового  регулирования единого налога на вмененный доход и классификации  сфер предпринимательской деятельности, подпадающих под действие данного  специального режима налогообложения, обусловливают актуальность выбранной  темы исследования.

     В то же время в области изучения роли единого налога на вмененный  доход для пополнения местных  бюджетов практически не уделялось  внимания, к тому же сам единый налог  на вмененный доход рассматривался с позиций ранее действовавшего законодательства, а в связи с  приданием данной системе налогообложения  характера местного налога наблюдается  недостаточная научная проработанность  данной проблемы.

     Целью курсовой работы является выявление  роли единого налога на вмененный  доход в пополнении доходной части  местных бюджетов на основе изучения юридического состава налога, системы  ЕНВД и проблем его реализации.

     Осуществление  поставленной  цели вызвало необходимость  решения следующих задач:

• раскрыть   теоретические   основы   правового регулирования единого налога на вмененный доход;
• выявить тенденции развития законодательства о едином налоге на вмененный доход;
• раскрыть значимость единого налога на вмененный доход для местных бюджетов;
• изучить проблемы,  встречающиеся  в  практике  применения  единого налога на вмененный доход;
• провести необходимый анализ взимания  единого налога  на  вмененный доход с физических и юридических лиц;
• определить перспективы развития системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и роста поступлений от данного специального налогового режима.

     Объектом  исследования является система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход.

     В процессе выполнения работы использовались такие методы, как исторический метод, метод системного анализа и обобщения, метод сравнения, табличный метод, статистический метод.

     Основными источниками информации для написания  курсовой работы служат учебная литература по изучаемому вопросу, законодательные  и инструктивные материалы, статьи из периодических изданий, Интернет-ресурсы, а также первичные и сводные  документы по учету наполняемости  бюджетов РФ и ХМАО-Югры единым налогом  на вмененный доход для отдельных  видов деятельности за 2006 – 2008 гг. 
 
 
 
 

     I. Теоретические аспекты системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

     1.1 Становление единого налога на вмененный доход: исторический аспект

     Исторический  аспект становления единого налога на вмененный доход представляет особый интерес в связи с реформой местного самоуправления, проводящейся в соответствии с Федеральным  законом от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации». Для самостоятельного решения вопросов местного значения, исходя из интересов населения, развития инфраструктуры, выполнения социальных программ, а также оказания содействия предпринимательской деятельности, органам представительной и исполнительной власти муниципальных образований необходимы значительные финансовые ресурсы и, следовательно, создание крепкой доходной базы местных бюджетов.

     Единый налог на вмененный доход, наряду с налогом на доходы физических лиц, налогом на имущество физических лиц и земельным налогом, становится одним из главных источников формирования доходов местных бюджетов. В соответствии со ст. 58 БК РФ, законом субъекта РФ могут быть установлены единые для всех поселений и муниципальных районов нормативы отчислений от федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, в соответствующие местные бюджеты. Данная формулировка статьи свидетельствует о том, что такие нормативы могут и не быть установлены, в связи с чем перечень доходов местных бюджетов ограничится лишь доходами от указанных в Бюджетном кодексе налогов. Создавая нормативную базу единого налога на вмененный доход, законодатель должен учитывать многие аспекты, в том числе и опыт применения данного и ему подобных налогов предшествующими поколениями.

     На  современном этапе единый налог на вмененный доход появился относительно недавно, в 1998 г., поэтому в рамках рассмотрения становления³ единого налога на вмененный доход целесообразно учитывать исторический опыт царской и советской России. Не стоит пренебрегать и тем опытом налогообложения, что был приобретен уже на современном этапе исторического развития, в конце ХХ – начале ХХI вв.

     Изучение  исторического аспекта налогообложения  позволяет выявить положительные  и отрицательные моменты как  законодательного регулирования единого  налога на вмененный доход, так и  его применения на практике; понять, какие изменения нужно внести в законодательство, чтобы налог  отвечал интересам и государства, и налогоплательщика. Чрезмерное налогообложение  может привести к тому, что налогоплательщик прекратит осуществлять предпринимательскую деятельность, а следовательно, государство не получит доходов для своей деятельности. Одновременно и чрезмерное послабление налогового бремени может привести к нехватке финансовых ресурсов для выполнения функций государства. Поэтому без изучения исторического аспекта невозможно найти тот необходимый баланс, который позволит успешно развиваться нашему государству и, особенно, местному самоуправлению.

     Единый  налог на вмененный доход может  позволить государству успешно  выполнять стимулирующую функцию  налогов: расширяя или сужая перечень облагаемых видов деятельности, повышая  или снижая ставки налога, развивая налоговые льготы, государство способно активно влиять на предпринимательскую  деятельность граждан и их объединений, способствовать ее развитию в рамках всего государства или отдельных  территорий.

     Единый  налог на вмененный доход стал результатом эволюции налогов, соответствия определенному уровню развития налоговой  системы государства.

     Начальным периодом возникновения налогов  принято считать становление  первых государственных образований, когда появилось товарное производство, начал формироваться государственный  аппарат. Этот период отличает бессистемность взимания налоговых платежей, носящих  преимущественно натуральный характер, поскольку государство не имело  аппарата для систематизированного определения и сбора налогов. Форма и общая сумма налогов  определялись в зависимости от государственных  и общественных потребностей, а сбор налогов поручался городам, общинам  и другим территориальным образованиям⁴.

     С XVI в. начинается второй этап развития налогообложения, когда возникали государственные учреждения, устанавливавшие размеры налогов, порядок их уплаты и наблюдавшие за процессом сбора налогов и регулировавшие его. Уже в этот период налоги становятся ведущим источником доходной части государственного бюджета. Формируется налоговая система, включающая прямые и косвенные налоги, начинает развиваться наука, появляются первые теории о налогообложении.

     Началом третьего этапа считается XIX в., когда наряду с развитием налоговой системы в науке большое внимание уделяется изучению природы, проблем и методики налогообложения, правовому регулированию установления и взимания налогов. Налоги становятся основной формой государственных доходов, неотъемлемой частью рыночных отношений и инструментом регулирования экономики государства.

     С XIX в. начинает развиваться российская финансовая наука. Появляется первый крупный труд в области налогообложения – «Опыт теории налогов», автор которого – выдающийся русский экономист Н.И. Тургенев. Развитие налоговой системы в России прерывается революционными событиями 1917 г. До начала XX в. финансовое положение в целом было относительно устойчиво. Основную статью государственного бюджета составляли казенные доходы от продажи питей и его последующие модификации в виде акцизного обложения алкогольной продукции и дохода от винной монополии. Величина этих доходов всегда превышала 30 процентов от всех государственных доходов⁵. Большое место занимали такие налоги, как акцизы на соль, керосин, табак, таможенные пошлины, промысловый налог и другие⁶.

     Промысловое обложение представляет интерес, потому что именно из него вышли многие современные налоги: подоходный, корпоративный, единый налог на вмененный доход  и другие. Единый налог на вмененный  доход сохранил многие признаки, присущие промысловому налогу, как в первозданном, так и в измененном в соответствии с требованиями времени виде.