Учетная политика предприятия

На величину приемлемого аудиторского риска могут оказывать влияние следующие основные факторы:

• уровень компетентности аудитора;
• финансовое состояние аудитора;
• степень доверия внешних пользователей к финансовой отчетности;
• масштаб бизнеса клиента;
• организационно-правовая форма клиента;
• форма собственности и ее распределение в уставном капитале клиента;
• характер и сумма обязательств клиента;
• уровень внутреннего контроля клиента;
• вероятность банкротства у клиента и т.д.

    Внутрихозяйственный риск — это установленный аудитором  уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам. При установлении уровня внутрихозяйственного риска не принимается во внимание внутрихозяйственный контроль, поскольку он входит в модель аудиторского риска как самостоятельный элемент, называемый риском контроля.

    Риск  контроля представляет собой оценку аудитором эффективности системы внутрихозяйственного контроля клиента с точки зрения ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки.

    Риск  необнаружения — это риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить. Риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска. 

    План  и программа 

    В процессе аудита проверяются как  система бухгалтерского учета, так  и система внутреннего контроля аудируемого лица. Учетная политика влияет на все этапы учетной работы и используется на всех этапах аудиторской проверки.

    В частности план проведения  проверки может выглядеть так:

 

    План  аудиторской проверки должен быть заверен подписью руководителя аудиторской организации и печатью аудиторской организации. После составления общего плана аудиторской проверки аудиторская фирма подготавливает программу аудита.

   Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности  экономического субъекта.

   Программа аудиторской проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики имеет ряд разделов: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Программа анализируемых разделов учетной политики

в соответствии с ПБУ 1/98 

 
 
 
 

1.3   Перечень нормативных актов. 

      Перечень нормативных актов, которыми  следует руководствоваться аудиторам  при осуществлении проверки достоверности информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности, а соответственно, и аудируемым лицам при организации этого участка бухгалтерского учета:

    1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

    2. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации";

    3. Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н "Об утверждении Положения  по бухгалтерскому учету "Учет  материально-производственных запасов" ПБУ 5/01";

    4. Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н "Об утверждении Методических  указаний по бухгалтерскому учету  материально-производственных запасов";

    5. Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению";

    6. Приказ Минфина России от 09.12.1998 N 60н "Об утверждении Положения  по бухгалтерскому учету "Учетная  политика организации" ПБУ  1/98";

    7. Приказ Минфина России от 06.07.1999 N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)";

    8. Приказ Минфина России от 10.01.2000 N 2н "Об утверждении Положения  по бухгалтерскому учету "Учет  активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000";

    9. Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской  отчетности организаций";

    10. Приказ Минфина России от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении Методических  указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств";

    11. Письмо Минфина СССР от 30.04.1974 N 103 "Об основных положениях  по учету материалов на предприятиях  и стройках";

    12. Приказ Минфина России от 29.08.2001 N 68н "Об утверждении Инструкции  о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении";

    13. Инструкция Минфина СССР от 14.01.1967 N 17 "О порядке выдачи доверенностей  на получение товарно-материальных  ценностей и отпуска их по доверенности";

    14. Письмо Минфина России от 30.10.1992 N 16-05/4 "О порядке отражения  в бухгалтерском учете товарообменных  операций или операций, осуществляемых  на бартерной основе";

    15. Методические рекомендации по  учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5);

    16. Постановление Росстата от 09.08.1999 N 66 "Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации  по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения";

    17. Постановление Госкомстата России  от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации  по учету торговых операций";

    18. Постановление Госкомстата России  от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации";

    19. Постановление Госкомстата России  от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве". 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    ЧАСТЬ 2.РЕШЕНИЕ ПРАКТИЧЕСКОЙ ЗАДАЧИ

    Задача.

    Для аудиторской проверки представлены данные бухгалтерского учета общехозяйственных расходов. В учетной политики для целей бухгалтерского  учета установлено, что общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных списываются на счета продажи.

    В регистрах бухгалтерского учета отражены следующие хозяйственные операции:

    Бухгалтерские записи по учету общехозяйственных  расходов

 

    Определить  допущенные нарушения в учете  общехозяйственных расходов. Дайте  необходимые рекомендации по их устранению. 

    Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

    Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 "Общехозяйственные  расходы" с кредита счетов учета  производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

    Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные  расходы", списываются, в частности, в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

    Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 "Продажи".

    Организации, деятельность которых не связана  с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме  организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 "Общехозяйственные расходы" для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в дебет счета 90 "Продажи".

    Аналитический учет по счету 26 "Общехозяйственные  расходы" ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

    Данные  расходы отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:

    Д-т  сч. 26 К-т сч. 10 - отражена стоимость материалов, запасных частей, использованных для работ общехозяйственного назначения;