Учетная политика предприятия

    4. Формирование резервов. В организации  могут создаваться резервы предстоящих  расходов и платежей, к которым  относятся резервы на:

    предстоящую оплату отпусков работникам;

    выплату ежегодного вознаграждения за выслугу  лет;

    выплату вознаграждений по итогам работы за год;

    ремонт  основных средств;

    производственные  затраты по подготовительным работам  в связи с сезонным характером производства;

    предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных  мероприятий;

    предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных  для сдачи в аренду по договору проката;

    гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом требований ПБУ 8/01).

    Аудитор должен проверить правильность образования  обязательных резервов, а также убедиться  в том, что порядок создания резервов соответствует порядку, отраженному  в приказе об учетной политике.[4]

    5. Методы оценки активов и обязательств. При аудите финансовых вложений аудитор должен обратить внимание на то, каким образом признаются суммовые разницы по операциям приобретения финансовых вложений - либо в их первоначальной стоимости до принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету в качестве актива, либо в объеме всей их суммы в качестве операционных расходов. При выборе одного из указанных способов целесообразно учитывать существенность величины указанных разниц.

    Аудитору  следует проверить, как производится периодичность корректировки оценки ценных бумаг в качестве объекта финансовых вложений по текущей рыночной стоимости согласно ПБУ 19/02 (ежемесячно, ежеквартально или по состоянию на 31 декабря отчетного года). Указанный период должен быть отражен в учетной политике. Оценка по дисконтированной стоимости долговых ценных бумаг и предоставленных займов согласно ПБУ 19/02 может производиться с раскрытием информации в пояснительной записке.[5]

    Оценка  стоимости финансовых вложений, по которым не определяется текущая  рыночная стоимость, при выбытии согласно ПБУ 19/02 производится по группам (видам) финансовых вложений одним из следующих способов:

    по  первоначальной стоимости каждой единицы  бухгалтерского учета финансовых вложений;

    по  средней первоначальной стоимости;

    по  первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

    Конкретный  метод аудитор должен проверить  в приказе об учетной политике.

    Учет  специального инструмента, специальных  приспособлений, специального оборудования может быть организован либо в порядке, установленном ПБУ 6/01, либо в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, далее - Методические указания). При этом в учетной политике должен быть определен конкретный перечень средств труда в зависимости от отраслевой специфики и особенностей технологического процесса.[15]

    При учете специального оборудования и  т.п. согласно Методическим указаниям его стоимость погашается способом списания:

    пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);

    линейным  способом.

    В приказе об учетной политике организации  должны быть отражены:

    стоимость спецоснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, организация может полностью погасить при передаче в производство (эксплуатацию); стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, может быть списана на производственные затраты в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам либо погашается линейным способом;

    оценка  приобретенных товаров в организациях розничной торговли согласно ПБУ 5/01 может производиться либо по стоимости  их приобретения, либо по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок);

    затраты по заготовке и доставке товаров  до центральных складов (баз) торговые организации могут включать либо в расходы по приобретению, либо в затраты на продажу;

    перечень  отчетных сегментов, способы распределения доходов и расходов, активов и обязательств между отчетными сегментами устанавливаются в учетной политике организации в соответствии с ПБУ 12/2000;

    группировка и списание затрат на производство выбирается организацией в зависимости  от отраслевых особенностей ее деятельности с учетом требований ПБУ 10/99;

    учет  затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции (работ, услуг), сводный учет затрат на производство, распределение косвенных расходов, учет движения полуфабрикатов (деталей в производстве) зависит от отраслевых особенностей деятельности организации.

    Одной из наиболее распространенных ошибок организации является то, что приказ об утверждении или изменении  учетной политики на текущий год  датирован датой текущего года. В соответствии с нормами ПБУ 1/98 способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом, когда был утвержден соответствующий организационно-распорядительный документ. Если в течение отчетного года организацией были внесены изменения, то аудитору необходимо проверить:

    произошли ли изменения в законодательстве Российской Федерации или нормативных  актах по бухгалтерскому учету;

    разработала ли организация новые способы ведения бухгалтерского учета;

    изменились  ли существенно условия деятельности; под существенным изменением условий  деятельности организации понимается реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности и  т.п.

    В соответствии с п. 10 ПБУ 1/98 принятая организацией учетная политика применяется во всех структурных подразделениях организации (филиалами, представительствами и иными подразделениями организации, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их нахождения).[21]

    Исходя  из того, что данные бухгалтерской отчетности должны быть сопоставимы с показателями бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного периода (периодов), в случае изменения учетной политики эта сопоставимость достигается с помощью так называемого ретроспективного способа, предполагающего составление отчетности таким способом, как если бы новая учетная политика применялась организацией с начала возникновения фактов финансово-хозяйственной деятельности, в учете которых произошли изменения. Аудитор должен проверить, как были отражены изменения в учетной политике, за счет каких источников.

    Кроме того, при предполагаемом изменении  метода учета в следующем году аудитор должен проверить, отражена ли эта информация в пояснительной  записке.[6]

    Заключительный  этап

    По  результатам аудита учетной политики необходимо оценить выбранные организацией способы ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности - с позиций их соответствия нормам действующего законодательства и с учетом специфики деятельности организации.

    В заключение перечислим основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита учетной  политики:

    организацией  применяется метод списания, который не отражен в учетной политике;

    учетная политика датирована текущим годом;

    у организации отсутствуют обязательные приложения к учетной политике (график документооборота, рабочий план счетов, перечень лиц, имеющих право подписи  на первичных документах, и др.). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1.2 Аудиторские риски. План и программа аудита учетной политики организации. 

    С аудитом финансовой отчетности непосредственно  связаны следующие виды риска: предпринимательский  и аудиторский.

    Предпринимательский риск заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от следующих факторов:

• конкурентоспособности аудитора ;
• недружественной рекламы деятельности аудитора ;
• вероятности судебных исков по отношению к аудитору;
• финансового состояния клиента;
• характера операций клиента;
• компетентности администрации и учетного персонала клиента;
• сроков проведения аудита и т.д.

    Аудиторский риск заключается в следующем: аудитор делает вывод и отражает в заключении тот факт, что финансовая отчетность у клиента составлена правильно. В действительности же она содержит существенные ошибки.

       Аудиторский риск содержит несколько  компонентов. Для анализа его  составляющих представим аудиторский риск в виде следующей упрошенной предварительной модели:

ПАР = ВХР * РК * РН, где 

ПАР —  приемлемый аудиторский риск (относительная  величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

ВХР —  внутрихозяйственный риск (относительная  величина). Выражает вероятность существования  ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РК —  риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля:

РН — риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.[7,20]

    Для составления более эффективного плана можно использовать способ вычисления риска, а именно, определить риск необнаружения и соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств.

    В этих целях модель аудиторского риска  преобразуют следующим образом:

    При этой форме модели риска ключевым фактором становится риск необнаружения, ибо он предопределяет необходимое количество свидетельств. Требуемое количество свидетельств обратно пропорционально уровню риска необнаружения. Чем меньше уровень риска необнаружения, тем больше требуется свидетельств.

    Приемлемый  аудиторский риск — это субъективно  установленный уровень риска, который  готов взять, на себя аудитор. Если аудитор  определит для себя меньший уровень  аудиторского риска, то это будет  означать, что он стремится к большей  уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

Величина приемлемого  аудиторского риска может быть выражена следующим соотношением:

   

    Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок. Необходимо отметить, что аудитор не может гарантировать полного отсутствия существенных ошибок. Большинство аудиторов считает, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%.