Формирование и раскрытие учетной политики, требования и допущения

    Введение

    В настоящее время учетная политика является одним из главных элементов  документооборота любой организации. При грамотном подходе к ведению  учетной политики можно добиться весьма существенного повышения  эффективности предпринимательской  деятельности, оптимизировать налогообложение, рационально распределить функциональные обязанности между структурными подразделениями и исполнителями  организации.

    Учетная политика - это комплекс методологических решений в области ведения  учета, принимаемых администрацией организации. Эти решения определяют, как факты хозяйственной жизни  будут отражаться в учете, а также  устанавливают порядок признания, квалификации и оценки хозяйственных  операций. Следовательно, учетная политика представляет собой комплекс методологических решений, которые определяют содержание информации, получаемой пользователями бухгалтерской отчетности [4].

    Экономические выгоды, которые организация может  получить от ведения бухгалтерского учета, во многом определяются учетной  политикой. Организация, выбирая тот  или иной метод ведения бухгалтерского учета, устанавливает, как будут  составляться конкретные бухгалтерские  проводки по списанию запасов, начислению амортизации, распределению и списанию затрат, переоценке активов и др.

    Между учетными записями и содержанием  бухгалтерской отчетности в целом  существует непосредственная связь. Определяющее влияние на оценку величин бухгалтерской  отчетности организаций имеют закрепляемые в приказе об учетной политике методы оценки видов имущества и  обязательств. Выбор методов ведения  учета хозяйственных операций определяет размер прибыли или убытка, оценку активов, признание доходов и  расходов в отчетности. Следовательно, именно учетная политика организации  определяет значение выводов о рентабельности, платежеспособности, структуре источников финансирования и тому подобных показателях  о положении дел, которые, основываясь  на данных бухгалтерской отчетности, будут делать ее пользователи. Поэтому  за каждой бухгалтерской проводкой  необходимо видеть, как она повлияет на содержание отчетности. Ведение  бухгалтерского учета должно осуществляться в неразрывной связи с анализом бухгалтерской информации. Без этого  возможны ошибочные решения, решения, приводящие к убыткам.

    Цели работы

• изучить основные принципы ведения бухгалтерского учета на предприятии, его правила, требования и допущения.
• рассмотреть процесс формирования учетной политики организации
• отметить современные тенденции оценки объектов объектов бухгалтерского учета

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Основные нормативно-правовые принципы учетной политики. 

    Учетная политика - это набор методологических решений. Однако решения эти могут быть заданы действующими нормативными актами, когда речь идет об учетной политике для целей финансового бухгалтерского учета, а могут определяться исключительно администрацией организации, когда говорят об учетной политике для управленческого учета [4].

    Две системы учета, как правило, служат различным целям. Если цель обязательного  финансового учета - контроль, в том  числе внешний, то цель управленческого - принятие руководством обоснованных оперативных решений.

    Бухгалтерская учетная политика устанавливается  на очередной год приказом по организации  и не изменяется в течение года. В ней показывают способы ведения  бухгалтерского учета, существенно  влияющие на оценку и принятие решения  пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются те, без  знания которых затруднена достоверная  оценка имущественного и финансового  состояния, денежного оборота или  результатов деятельности организации. Способы ведения бухгалтерского учета раскрываются в пояснительной  записке, входящей в состав бухгалтерской  отчетности за текущий год. Изменение  учетной политики по сравнению с  текущим годом в приказе должно быть нормативно обосновано и также  изложено в пояснительной записке [1].

    В отличие от бухгалтерской управленческая учетная политика принимается в  форме, наиболее удобной для преобразования исходных данных о деятельности организации  в ценную управленческую информацию. Не устанавливаются никакие формальные ограничения для изменения управленческой учетной политики [3].

    Общие нормы о порядке оформления организациями  приказа об учетной политике и  ее содержании содержит Федеральный  закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" (далее - Закон N 129-ФЗ), согласно п. 3 ст. 6 которого принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

    В качестве элементов учетной политики организации, утверждаемых приказом, Закон N 129-ФЗ предусматривает:

    - рабочий план счетов бухгалтерского  учета, содержащий синтетические  и аналитические счета, необходимые  для ведения бухгалтерского учета;

    - формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных  операций, по которым не предусмотрены  типовые формы, а также формы  документов для внутренней бухгалтерской  отчетности;

    - порядок проведения инвентаризации  и методы оценки видов имущества  и обязательств;

    - правила документооборота и технологию  обработки учетной информации;

    - порядок контроля за хозяйственными  операциями, а также другие решения,  необходимые для организации  бухгалтерского учета.

    Эти элементы раскрываются в Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденном Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (далее - ПБУ 1/2008).

    Согласно п. 2 ПБУ 1/2008 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

    К способам ведения бухгалтерского учета  относятся способы группировки  и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации  документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации  регистров бухгалтерского учета, обработки  информации.

    В соответствии с п. 7 ПБУ 1/2008 при формировании учетной политики по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством РФ и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из ПБУ 1/2008 и иных положений по бухгалтерскому учету, а также международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов [2].

    Оптимизация учетной политики организации может  заметно повысить ее эффективность. Однако такая оптимизация предполагает оценку деятельности конкретной организации. При выборе того или иного элемента учетной политики следует учесть прогноз изменения объемов производства, налогообложения на следующий год. Так, эффективность переоценки основных средств зависит от соотношения  ставок налогов на прибыль и имущество, а также сроков амортизации.

    Все элементы бухгалтерской учетной  политики организации могут быть соответствующим образом представлены в учетной политике для целей  управленческого учета. Хотя цель управленческой учетной политики не может ограничиваться выбором наиболее приемлемых для  организации вариантов из допускаемых  российскими ПБУ и иными нормативными документами. При разработке управленческой учетной политики необходимо принимать  во внимание также наилучший мировой  опыт, отраженный в международных  стандартах финансовой отчетности, и  особенности бизнеса конкретной организации [3].

    Учетная политика для целей управленческого  учета организации - это принятая ею совокупность способов ведения учета, калькулирования себестоимости  продукции (работ, услуг) и составления  внутренней отчетности для контроля и управления деятельностью организации.

    На  выбор и обоснование учетной  политики по управленческому учету  решающее влияние оказывают те же факторы, что и на учетную политику финансового учета:

    - организационно-правовая форма организации;

    - отраслевая принадлежность;

    - вид деятельности;

    - масштабы деятельности;

    - управленческая структура организации  и структура бухгалтерии финансового  и управленческого учета;

    - финансовая стратегия организации;

    - материальная база;

    - степень развития информационной  системы в организации, в том  числе управленческого учета;

    - уровень квалификации работников, занимающихся управленческим учетом.

    Кроме того, принимают во внимание задачи, которые определены для управленческого  учета, уровень его развития в  организации, наличие обоснованных норм и нормативов использования  ресурсов, действующие и планируемые  к внедрению системы контроля использования ресурсов, системы  материального стимулирования работников за конечные результаты их деятельности и другие особенности деятельности организации.

    Учетная политика организации формируется  работником, на которого возложена  ответственность за организацию  и ведение управленческого учета, и утверждается руководителем организации.

    При этом утверждаются: варианты учета  и оценки объектов учета; рабочий  план счетов управленческого учета; форма первичных документов и  учетных регистров, используемых в  управленческом учете; формы отчетов  центров затрат и центров ответственности; перечень центров затрат и центров  ответственности; методы калькулирования  себестоимости продукции для  соответствующих центров затрат и центров ответственности; трансфертные цены; правила документооборота и  технология обработки учетной информации; порядок контроля хозяйственных  операций; другие решения, необходимые  для организации управленческого  учета.

    Инструмент  для фиксации информации, которую  в дальнейшем необходимо оценивать, контролировать, анализировать в  целях управления, - это управленческий план счетов. Поэтому основное отличие  его от финансового плана - удобство для накапливания информации в необходимых  для управления аналитических срезах и трансформация в управленческую отчетность.

    Информация  в управленческом учете должна быть более детализирована и структурирована, чем в финансовом учете. Поэтому  зачастую требуется дробление типовых  счетов на дополнительные субсчета, аналитические  счета.

    При определении видов аналитики  и их глубины в учетных регистрах  необходимо проанализировать потребность  каждого менеджера в получении  аналитических отчетов с группировкой по тому или иному признаку.

    Чем больше и углубленней будет аналитика  на счетах учета, тем больший потенциал  полезной и нужной информации будет  реализован в системе.

    Однако  не следует перегружать учетные  регистры дополнительными срезами  аналитики, не имеющими весомой значимости в процессе принятия управленческих решений. Излишне детализированный учет требует большей загрузки учетного персонала и, возможно, увеличения штата.

    Разрабатывая  рабочий план счетов для целей  управленческого учета, следует  найти баланс между максимально  возможной глубиной аналитики и  издержками на ее учет.

    Одной из отличительных характеристик  управленческой учетной политики является классификация расходов по отношению  к объему производства (переменные/постоянные) и по степени их управляемости  менеджерами различных уровней (контролируемые/неконтролируемые). В управленческом учете, как и  в финансовом, существуют также и  проблемы с разделением затрат на прямые и косвенные. С одной стороны, чем больше расходов классифицировать как прямые, тем ближе прямая себестоимость  продукции будет приближаться к  полной. С другой стороны, чем больше расходов признаются прямыми, тем сложнее  становятся учетные технологии.