Формирование и раскрытие учетной политики, требования и допущения

    Порядок формирования себестоимости для  бухгалтерского учета определен  в ПБУ 10/99 "Расходы организации" и других нормативных актах. Порядок формирования себестоимости для целей управленческого учета определяется организацией самостоятельно по выбранному методу.

    Существует  много методов расчета себестоимости  готовой продукции. Руководству  организации важно четко представлять себе отличия между ними, а также  понимать, как именно выбор того или иного метода отразится на финансовом результате деятельности организации.

    Отличие учетных политик финансового  и управленческого учета не является препятствием для устранения непродуктивного  дублированного ввода информации. Современный  уровень развития учетных программ позволяет путем однократно введенного первичного документа в две независимые  учетные базы обрабатывать и систематизировать  информацию по различным правилам.

    При формировании учетной политики на 2011 г. следует учесть многочисленные изменения  в нормативном регулировании  бухгалтерского учета для организаций малого бизнеса. С 2011 г. малые предприятия (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) имеют право в бухгалтерском учете выбрать кассовый метод учета выручки. Соответствующие изменения внесены в ПБУ 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации".

    С 2011 г. согласно изменениям, внесенным в п. 7 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", все расходы по займам у малых предприятий будут относиться к прочим расходам.

    В конце 2010 г. были внесены изменения  и в ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности". Согласно дополнению к п. 9 субъекты малого предпринимательства вправе исправлять ошибки за предшествующий отчетный год, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за текущий год без ретроспективного пересчета. Такие ошибки должны исправляться по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце, в котором они выявлены.

    Роль  учетной политики в организации  всего учетного процесса крайне велика. Это связано с тем, что продуманная  учетная политика позволяет оптимизировать документооборот, оказывает существенное влияние на достоверное определение  величины показателей себестоимости  продукции и прибыли. 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2.Формирование и  раскрытие учетной  политики, требования и допущения.

Порядок изменения учетной  политики организации.

    Рассматриваются правила формирования учетной политики организации. Приводятся особенности, которые необходимо учитывать при  разработке учетной политики в случае составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО. 

    Реформа направленного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России требует  активизации использования международных  стандартов финансовой отчетности (МСФО) и их законодательного признания. Сегодня  многие компании приходят к пониманию  необходимости использования МСФО в связи с:

    - предоставлением информации западному  инвестору с целью выражения  на понятном всему миру языке  данных бухгалтерского учета  и получения иностранных инвестиций;

    - выходом на международные финансовые  рынки;

    - предоставлением отчетности зарубежным  акционерам;

    - ростом бизнеса, который предъявляет  новые требования к финансовой  отчетности.

    Отчетность  по МСФО составляется с целью донести  до заинтересованных лиц информацию о компании, которая может быть полезной при принятии управленческих (преимущественно инвестиционных) решений. Данная цель и определяет значимость формирования учетной политики, так  как решение зависит от содержания отчетности, которое, в свою очередь, в существенной степени и определяется выбранной учетной политикой.

    В соответствии с МСФО 8 "Учетная  политика, изменения в расчетных  оценках и ошибки" учетная политика - это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые  организацией для подготовки и представления  финансовой отчетности.

    Согласно п. 2 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Таким образом, учетная политика по МСФО ориентирована на подготовку и представление финансовой отчетности (конечный результат), в то время как в российских стандартах бухгалтерского учета (РСБУ) учетная политика в большей степени предназначена для целей ведения бухгалтерского учета (процесс).

    Согласно  нормам ПБУ 1/2008 учетную политику организации следует оформлять соответствующим организационно-распорядительным документом (приказом, распоряжением и т.п.). Международные стандарты дают компаниям право выбора: информацию, которую содержит учетная политика, можно раскрывать либо в примечаниях к отчетности, либо в качестве ее отдельного компонента. При этом утверждать учетную политику как отдельный нормативный документ не обязательно.

    Организации, ведущие учет по МСФО, могут не выбирать один из этих вариантов, а использовать оба. Так, для подготовки отчетности имеет смысл утвердить учетную  политику как отдельный документ. Он будет основным руководством для  сотрудников компании, которые составляют отчетность. Для полноценного представления  информации целесообразно раскрывать нужные сведения в комментариях по каждой статье. В таком виде внешним  пользователям будет удобно воспринимать учетные данные.

    В качестве приложения к учетной политике утверждают следующие документы:

    - рабочий план счетов бухгалтерского  учета, содержащий синтетические  и аналитические счета, необходимые  для ведения учета в соответствии  с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности;

    - формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета,  а также документов для внутренней  бухгалтерской отчетности;

    - порядок проведения инвентаризации  активов и обязательств организации;

    - правила документооборота и технология  обработки учетной информации;

    - порядок контроля за хозяйственными  операциями, а также другие решения,  необходимые для организации  бухгалтерского учета.

    Учетная политика организации основывается на следующих допущениях:

    - имущественной обособленности;

    - непрерывности деятельности;

    - последовательности применения  учетной политики;

    - временной определенности фактов  хозяйственной деятельности.

    К учетной политике предъявляются  следующие требования:

    - полноты;

    - своевременности;

    - осмотрительности;

    - приоритета содержания перед  формой;

    - непротиворечивости;

    - рациональности.

    Допущения и требования РСБУ и МСФО, касающиеся формирования учетной политики, представлены для удобства в следующей таблице.

Формирование  учетной политики согласно РСБУ и  МСФО 

 

    При формировании учетной политики организации  по конкретному направлению ведения  бухгалтерского учета выбирается один из способов, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах требования не установлены, то организация самостоятельно разрабатывает соответствующий метод. Это один из важных пунктов, позволяющих максимально сблизить МСФО и РСБУ. Аналогичное правило предусмотрено и в МСФО 8 - при формировании учетной политики организации по конкретному отражению операции, события или условия в финансовой отчетности осуществляется выбор способов учета, установленный в соответствующем стандарте или соответствующих Руководствах по внедрению, выпущенных Советом по МСФО к стандарту. Пунктами 10 - 11 МСФО 8 определено, что, если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы учета, руководство организации обязано пользоваться своим суждением для выработки и применения учетной политики. Кроме того, п. 12 МСФО 8 дает организациям право при разработке учетной политики в целях МСФО применять положения национальных стандартов учета в части, не противоречащей требованиям МСФО [2].

    Согласно п. 10 ПБУ 1/2008 организация может изменять учетную политику в случаях:

    - изменения законодательства Российской  Федерации или нормативных актов  по бухгалтерскому учету;

    - разработки организацией новых  способов ведения бухгалтерского  учета;

    - существенного изменения условий  деятельности.

    Отметим, что применение нового способа ведения  бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление  фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации  или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности  информации. Существенное изменение  условий деятельности организации  может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов  деятельности и т.д.

    Согласно  п. 14 МСФО 8 изменения в учетной  политике допускаются только в случаях, когда они обусловлены требованиями конкретного стандарта МСФО или  Толкованием либо приводят к лучшему (более надежному) представлению  информации в финансовой отчетности. Требования РСБУ к изменению учетной  политики, по сути, повторяют перечисленные  в МСФО основания, однако с одним  добавлением: в соответствии с п. 10 ПБУ 1/2008 изменение учетной политики допустимо при существенном изменении условий деятельности.