Упрощенная система налогообложения

работников. Среднесписочная численность работников рассчитывается за

определенный  период (месяц, квартал, полугодие) на основании списочной

численности.

В списочную и среднесписочную  численность не включаются внешние  совместители и лица, работающие по гражданско-правовым договорам. Поэтому средняя численность складывается из среднесписочной численности работников, средней численности внешних совместителей и средней численности работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера;

- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, которые числятся на балансе организации на день подачи заявления.

Данные об остаточной стоимости внеоборотных активов  нужно взять из соответствующих регистров бухгалтерского учета. Предприниматели по этой строке ставят прочерк.

 

Порядок прекращения  применения

 

Вынужденный переход

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в  соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

При этом суммы  налогов, подлежащих уплате при использовании  иного режима налогообложения, исчисляются  и уплачиваются в порядке, предусмотренном  законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.

Величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации.

В данном случае речь идет о сумме всех доходов налогоплательщика, определяемой в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, а не только о доходах от реализации.

Поскольку согласно пункту 4 статьи 346.13 НК РФ доход считается по итогам налогового периода, а для организаций, созданных после начат календарного года, первым налоговым периодом является период со дня ее создания (дня ее государственной регистрации) до конца данного года, то организация, созданная после начала календарного года и сразу подавшая   заявление о переходе на упрошенную систему налогообложения, будет считать доход с момента своего создания до конца календарного года.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы                 налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Годом (кроме календарного) признается любой период времени, состоящий  из 12 календарных месяцев, которые  следуют подряд. Однако в данном случае это вовсе не означает, что можно вновь вернуться к УСНО спустя 12 календарных месяцев после утраты права на ее применение.[19, с.96]

Добровольный переход

Налогоплательщики,       применяющие       упрощенную        систему

налогообложения, не вправе до окончания налогового периода добровольно перейти на общий режим налогообложения. Налоговым периодом при применении упрощенной системы налогообложения является календарный год. Следовательно, приняв решение о применении упрощенной системы налогообложения, налогоплательщик вынужден ее применять как минимум в течение календарного года. И только с начала следующего года он может вернуться на общий режим налогообложения. Для этого необходимо уведомить налоговый орган не позднее 15 января года, в котором предполагается перейти на общий режим налогообложения. Уведомление в налоговый орган составляется по форме № 26.2-4 "Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения".

При уходе с УСНО важно правильно рассчитать единый налог. Налоговый период по нему – календарный год. Если фирма до конца года на УСН не доработала, специалисты Минфина объяснили, что делать в подобной ситуации.

Так, по утверждению чиновников, налоговым периодом будет отчетный период, предшествующий кварталу, в котором было утрачено право на УСНО. Сданная за него декларация будет считаться итоговой. Тем упрощенцам, кто платит 15 процентов с разницы между доходами и расходами, придется рассчитать минимальный налог. Размер такого налога – 1 процент от суммы полученного дохода.

Обязанность уплатить минимальный  налог возникает, если его величина будет больше уже перечисленного единого налога. В этом случае срок оплаты и сдачи декларации – не позднее 25-го числа того месяца, который следует за налоговым периодом.

Объект  налогообложения и порядок определения доходов

При применении УСНО объектом налогообложения в соответствии с п.1 ст. 346.14 НК РФ признаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные  на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения  производится налогоплательщиком самостоятельно. Объект налогообложения не может быть изменен в течении всего срока применения УСНО. Новый налогоплательщик, после подачи заявления о переходе на УСНО, может изменить объект налогообложения, уведомив до 20 декабря, года предшествующего году в котором УСНО налогоплательщиком будет применяться впервые, налоговый орган.

Порядок определения  доходов для организаций и  индивидуальных предпринимателей установлен ст. 346.15 НК РФ. Согласно ему организации, применяющие УСНО, учитывают для целей налогообложения доходы от реализации, а также внереализационные доходы. Доходом признается экономическая выгода от хозяйственной деятельности, выраженная денежной или натуральной форме. При этом для целей налогообложения не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Причем эти доходы и расходы пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального Банка Российской Федерации, установленного на дату получения доходов и (или) осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночной цене.  Пунктами 4-10 ст. 40 НК РФ установлена схема определения рыночной цены:

- в общем случае  рыночная цена на товары, работы и услуги признается равновесная цена, сложившаяся при взаимоотношении спроса и предложения на рынке идентичных, а при их отсутствии однородных товаров, работ и услуг в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях;

- в случае невозможности  определения рыночной цены в результате отсутствия на рынке предложения на такие товары, работы и услуги, либо недоступности информационных источников определения соответствующих рыночных цен используется метод цены последующей реализации. При этом методе рыночная цена товаров, работ и услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой были реализованы эти товары, работы и услуги покупателем при их последующей реализации (перепродажи) и обычных в подобных случаях затрат, понесенными этим покупателем при перепродажи (без учета цены по которой были приобретены эти товары, работы и услуги у продавца) и продвижения их на рынок, а также обычной для данной деятельности прибыли покупателя;

- при невозможности  использования метода цены последующей  реализации используется затратный метод.  При этом методе рыночная цена товаров, работ и услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и прибыли, обычной для данной сферы деятельности.

Следует заметить, что  рыночная цена определяется именно в указанном порядке – выбрать какой либо способ из приведенных при наличии условий позволяющих применять способ, предусмотренный более ранними пунктами ст. 40 НК РФ, нельзя.

При определении рыночных цен на товары, работы и услуги необходимо использовать официальные источники  о рыночных ценах, в качестве которых  могут быть:

- официальная информация  о биржевых котировках (состоявшихся  сделок);

- информация государственных  органов по статистике, органов регулирующих ценообразование, и иных уполномоченных органов;

-  информация о рыночных  ценах, опубликованных в печатных  изданиях или доведенная до  сведения общественности средствами  массовой информации.[23, с.12]

Рыночная цена также может быть определена в соответствии с Законом

об     оценочной      деятельности    оценщиком,    получившим   лицензию в

установленном порядке.

П. 1 ст. 346.17 НК РФ установлен кассовый метод признания доходов т. е. датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получение иного имущества  (работ, услуг) и (или) имущественных прав, т. е. доходом признаются также полученные от покупателей денежные средства (имущество) в виде предварительной оплаты (авансы).

Доходом от реализации является:

- выручка от реализации  товаров (работ, услуг) собственного  производства;

- выручка от реализации  ранее приобретенных товаров;

- выручка от реализации  имущественных прав.

 Понятие “реализация”  подразумевает передачу на возмездной основе (а в некоторых случаях  - на безвозмездной) права собственности на товары, результаты работ и услуг.

Внереализационными доходами для целей налогообложения признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). К внереализационным доходам в частности относится:

- от долевого участия  в других организациях;

- в виде положительной  (отрицательной) курсовой разницы,  образующейся вследствие отклонения  курса при продаже (покупке) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода прав собственности на иностранную валюту;

- в виде штрафов,  пени и (или) иных санкций  за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков  и ущерба налогоплательщику;

- от   сдачи   имущества   в  аренду (субаренду), если такие доходы не

учитываются налогоплательщиком  в качестве доходов от реализации;

- от предоставления  в пользование прав на результаты  интеллектуальной собственности,  если такие доходы не учтены налогоплательщиком в качестве доходов от реализации;

- в виде процентов,  полученных по договорам займа,  кредита, банковского счета, а  также по ценным бумагам и  другим долговым обязательствам;

- в виде сумм восстановленных  резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях установленных статьями 266, 267, 292, 294, 300, 324 и  324.1 НК РФ;

- в виде безвозмездно  полученного имущества (работ,  услуг) или имущественных прав, за исключением, случаев, указанных в ст. 251 НК РФ;

- в виде дохода, распределяемого  в пользу налогоплательщика при  его участии в простом товариществе;

- в виде дохода прошлых  лет, выявленного в отчетном (налоговом)  периоде;

- в виде стоимости  полученных материалов или иного  имущества при

демонтаже или разборке, при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

- в виде использованных  не по целевому назначению  имущества, денежных средств,  работ и услуг, которые полученные  в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств, в отношении которых за использование не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства;

- в виде сумм, на  которые в отчетном (налоговом)  периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлялось одновременно с отказом от возврата стоимости  соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;

- в виде сумм возврата  от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов), в случае если такие взносы (вклады)  ранее были учтены в составе расходов при формировании  налоговой базы;

- в виде сумм кредиторской  задолженности  (обязательств перед  кредиторами), списанной в связи  с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

-  в виде доходов,  полученных от операций с финансовыми  инструментами срочных сделок;

- в виде излишков  товарно-материальных ценностей  и прочего имущества, которые  выявлены в результате инвентаризации;

- в виде стоимости продукции  средств массовой информации  и книжной продукции, подлежащей  замене при возврате либо при  списании по установленным законом  основаниям.

Перечень перечисленных доходов  является открытым.

Организации, применяющие УСНО, при  расчете налоговой базы, в соответствии с ст. 251 НК РФ не учитывают следующие доходы: