Упрощенная система налогообложения

-уменьшение расходов  на социальные нужды	+253 235 руб.
-освобождение от налога  на имущество организации	+4 828 руб.
-увеличение прочих  расходов	-11 189 руб.
-включение суммы НДС  в себестоимость	- 66 624 руб.
-увеличение фонда  заработной платы	-74 790 руб.
-увеличение расходов  на ОС и НМА	-9 135 руб.
-увеличение выручки	+144 400 руб.

 

 Знак “-” – указывает на уменьшение налогооблагаемой прибыли, а знак “+” указывает на то, что изменение данного фактора привело к увеличению налогооблагаемой прибыли. По приведенным выше данным на рис. 2.3. построена столбиковая диаграмма.

.

Рис.2.3.   Факторы, определившие изменение налогооблагаемой прибыли в ООО «Хлебокомбинат» 2006 г., руб.

 

Рассматривая приведенную  диаграмму видно что, основное влияние на прирост налогооблагаемой прибыли, а следовательно, и на величину чистой прибыли, оказывает уменьшение расходов организации на социальные нужды. Это связано с освобождением организации от обязанности уплаты единого социального налога в 2006 г вследствие перехода ООО «Хлебокомбинат» с 1 января 2006г на упрошенную систему налогообложения. Налоговой базой, для указанного налога, является фонд заработной платы, а как видно из приведенных выше круговых диаграмм, фонд заработной платы является основным элементом расходов организации

(он составил 60,6% в 2005 г и 60,1% в 2006 г в общем объеме выручки).

Таким образом, освобождение от обязанности уплаты единого социального налога привело к сокращению расходов и увеличению чистой прибыли, которая может быть использована организацией для целей ее дальнейшего развития.

Применение УСНО уменьшает величину налога, уплачиваемого с прибыли организации, так как ставка налога на прибыль организации, уплачиваемого при применении общего режима налогообложения, больше ставки единого налога, уплачиваемого при применении УСНО, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. Сумма, уплаченного налога с прибыли, в 2006 г больше чем в 2005 г, но данное увеличение вызвано тем, что в 2006 г, как это было показано выше, наблюдался рост прибыли, которая является налоговой базой для исчисления указанного налога, по сравнению с 2005 г, что и привело к увеличению данного налога.

Одним из параметров, наиболее полно характеризующим экономическую выгоду от перехода на УСНО является налоговое бремя. Так сумма налогов, уплаченная ООО «Хлебокомбинат» в 2005 г, складывается из ЕСН, налога на имущество организации, налога на прибыль и равна:

461 568 + 4 828 + 26 785 = 493 181 руб.

Величина налогового бремени в 2005 г составила:

493181/2343200=0,21 руб.

Сумма обязательных платежей и налогов в составе: взносов по обязательному пенсионному страхованию, пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых из средств организации, НДС, включаемого в себестоимость и суммы единого налога в 2006 г составили:

191 263 + 17 070 + 66 624 + 52 850 = 327 807 руб.

Величина налогового бремени в 2006 г составила:

_{327807/2487600=0,13 руб.}

Из приведенных расчетов видно, что, изменение налогового режима привело к уменьшению налогового бремени 0,08 руб.

Показатели, характеризующие  финансовую деятельность организации  в 2005 и 2006 г. и их изменение в результате смены налогового режима, приведены в таблице 2.2.

Таблица 2.2.

Показатели хозяйственной деятельности ООО «Хлебокомбинат»

Наименование показателя	Значение		Изменение
	2005 г	2006 г	абсолютное	относительное
Выручка (руб.)	2 343 200	2 487 600	+144 400	+ 6,2 %
Объем выполненных работ	730	775	+ 45	+ 6,2 %
Расходы (руб.)	2 231 594	2 135 269	- 96 325	- 4,3 %
Налогооблагаемая прибыль (руб.)	111 606	352 331	+ 240 725	+ 216 %
Рентабельность* (%)	4,7	14,1	+ 9,4	+ 195,8 %
Налог на прибыль (руб.)	26 785	52 850	+26 065	+ 97,3 %
Чистая прибыль (руб.)	84 821	299 481	+214 660	+ 253,0 %
Сумма налогов и обязательных платежей (руб.)	493 181	327 807	- 165 374	- 33,5 %
Налоговое бремя (руб./руб.)	0,21	0,13	- 0,08	- 38,1 %

 

- в данном случае рентабельность определяется как отношение налогооблагаемой прибыли к сумме выручки.

Таким образом, можно отметить, что основным последствием для ООО «Хлебокомбинат» от смены налогового режима явилось освобождение организации от уплаты единого социального налога, что существенно сократило издержки организации и увеличило ее прибыль, налоговое бремя организации, с переходом на УСНО, уменьшилось на 38,1 % и переход на УСНО является экономически оправданным.

 

          2.2. Анализ правильности выбора объекта налогообложения

ООО  «Хлебокомбинат»

 

Рентабельность  организации  в 2006 г равна:

где     352 331 руб. – налогооблагаемая прибыль (табл. 2.1.)

2 487 600 руб. – выручка от реализации (см. табл. 2.1.)

Как видно полученное значение рентабельности ниже 40 %, поэтому необходимо провести дополнительный анализ влияния страховых взносов в пенсионный фонд и выплат по временной нетрудоспособности на оптимальность применения вариантов УСНО.

Сумма страховых взносов в пенсионный фонд в 2006 г составила 191 263 руб. (табл. 2.1.). Налоговая база  для варианта А составляет 2 487 600 руб. Сумма налога исчисленная по варианту А равна:

Н = 2 487 600 * 6 % =  149 256 руб.,

где     Н –  сумма исчисленного налога;

6 % - налоговая ставка  для варианта А.

В соответствии со статьей 346.21 НК РФ взносы в пенсионный фонд не могут уменьшить сумму налога более чем на 50 %, поэтому величина взносов в пенсионный фонд, принимаемых к вычету составит:

В₁ = 149 256 * 50  % = 74 628 руб. 

Пособия по временной  нетрудоспособности, выплачиваемые из средств организации принимаются к вычету из суммы исчисленного налога в полном размере и составляют:

В₂ = 17 070 руб. (см. табл.4)

Итого, общая величина выплат на социальные нужды, принимаемая  к вычету из суммы исчисленного налога, составила:

В = В₁ + В₂ = 74 628 + 17 070 =91 698 руб.

Доля выплат на социальные нужды в доходе определяется по формуле:

Таким образом:

1. Воспользоваться вышеизложенной  методикой выбора объекта налогообложения  могут только вновь создаваемые  организации в 2006 г, т. к. с 01.01.2005 применяется только один вариант налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

2. Отказ от применения  доходов в качестве объекта  налогообложения при применении  УСНО, будет иметь следующие последствия:

- для налогоплательщиков, для которых основную долю затрат составляют материальные расходы, налоговое бремя не увеличится, так как рентабельность  таких предприятия в основном  ниже 40 % и доля выплат на социальные нужды в доходе не велика;

- для налогоплательщиков, для которых основную долю затрат составляет заработная плата, а следовательно велика доля выплат на социальные нужды в доходе, которые уменьшают величину налога налоговое бремя может увеличится.

3. На основании произведенного  анализа возможных финансовых показателей ООО «Хлебокомбинат» за 2006 г. в случае его перехода на УСНО можно сделать вывод, что данный режим налогообложения является более привлекательным и экономически целесообразным для предприятия.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

На принятие решения о целесообразности применения упрощенной системы влияют такие факторы как рентабельность, отраслевая принадлежность бизнеса, категория покупателей.

Вопрос о том, стоит ли  применять упрощенную систему налогообложения или обычную систему налогообложения, решается на основе обычного критерия – экономической выгодности – путем взвешивания достоинств и недостатков УСНО в каждом конкретном случае.

Основным достоинством УСНО является снижение налогового бремени налогоплательщика. Налоговая нагрузка для предприятий значительно уменьшается. Даже если сравнить уплату единого налога по ставке  15% от доходов, уменьшенных  на величину расходов, и уплату налога с продаж, налога на имущество, НДС и ЕСН превысит на 2% от прибыли предпринимателя, то выгоднее платить единый налог по ставке 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов.

Значительное упрощение  бухгалтерского и налогового учета  и отчетности позволяет налогоплательщику  сократить затраты на бухгалтерию  – как оплату труда бухгалтера, так и канцелярские расходы и  расходы на автоматизацию учета.

Упрощение налоговых  платежей позволяет печатать меньше платежек, реже посещать банк, не путаться во множестве налоговых кодов.

Как показала практика, многочисленные достоинства упрощенной  системы налогообложения сводятся на нет, одним существенным недостатком, а именно  - малые предприятия, использующие  упрощенную  систему  налогообложения  стали невыгодными партнерами для прочих контрагентов. Происходит это  потому,  что покупатели продукции малых  предприятий  не  могут принять к зачету  НДС, уплаченный малым предприятием поставщику. Кроме этого контрагенты субъекта малого предпринимательства вообще не получают никакого зачета НДС  поскольку последний не является плательщиком НДС.[29, с. 14]

В аналитической части настоящей работы было проведено исследование влияния на результаты хозяйственной деятельности ООО «Хлебокомбинат» возможная смена налогового режима в 2006 г, а именно проведено исследование изменения структуры выручки и влияние различных факторов на изменение налогооблагаемой прибыли в 2006 г по сравнению с 2005 г.

Данное исследование показало, что для анализируемой  организации характерна высокая  доля заработной платы в общем, доходе, что оказалось причиной увеличения чистой прибыли, остающийся в распоряжении организации, более чем в два раза, в результате обязанности уплаты ЕСН. Так как базой исчисления ЕСН является именно объем заработной платы. Дополнительно полученная прибыль может быть направлена на дальнейшее развитие бизнеса, что и является целью льгот, предоставляемых для субъектов малого бизнеса. Налоговое бремя, в результате перехода на УСНО, уменьшилось на 8 копеек на 1 рубль выручки.

На основании проведенной  работы можно сделать вывод, что  УСНО является льготным режимом налогообложения, который значительно упрощает работу налогоплательщиков, одновременно уменьшая налоговое бремя, что способствует развитию среднего и малого бизнеса, уровень  развития которого  определяет уровень развития экономики страны в целом.

В случае перехода на упрощенную систему в 2006 г у ООО «Хлебокомбинат» существенно уменьшились бы налоги в суммовом выражении, упростилось ведение бухгалтерского учета.

 

ГЛОССАРИЙ

№ п/п	Новое понятие	Содержание
1	Акциз	Один из видов налога, представляющий не связанный с получением дохода продавцом косвенный налог на продажу определенного вида товаров массового потребления. Акциз включается в цену товара и изымается в государственный и местный бюджеты
2	Амортизация	(От лат. amortisatio - погашение) - исчисленный  в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования. Амортизация есть одновременно средство, способ, процесс перенесения стоимости изношенных средств труда на произведенный с их помощью продукт. Инструментом возмещения износа основных средств являются амортизационные отчисления в виде денег, направляемых на ремонт или строительство, изготовление новых основных средств. Сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства (себестоимость) продукции и тем самым переходит в цену. Производитель обязан производить накопление амортизационных отчислений, откладывая их из выручки за проданную продукцию. Накопленные амортизационные отчисления образуют амортизационный фонд в виде денежных средств, предназначенных для воспроизводства, воссоздания изношенных основных средств
3	Биржевые котировки	Регистрация биржевыми органами стихийно сложившихся курсов ценных бумаг  (акций и облигаций) и цен на отдельные биржевые товары с учетом состоявшихся биржевых сделок. Является одним из показателей биржевой конъюнктуры, отражает соотношение спроса и предложения на ценные бумаги
4	Больничный лист	Документ, удостоверяющий временную  нетрудоспособность работника. В некоторых  случаях (при предоставлении отпуска  по уходу за больным, по карантину, для санитарно-курортного лечения) Б.л. выдается трудоспособным рабочим по найму
5	Внереализационные доходы	Доходы предприятия, фирмы, не связанные  с производством и реализацией  основной продукции, полученные проценты, пени, штрафы
6	Индивидуальные предприниматели	Физические лица, зарегистрированные  в установленном порядке и  осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования  юридического лица, а также физические  лица, самостоятельно осуществляющие  на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение дохода от оказания платных услуг, и не подлежащие регистрации в этом качестве в соответствии с законодательством Российской Федерации
7	Курсовая разница	Разница между рублевой оценкой  соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период
8	Ломбард	Кредитное учреждение, выдающее ссуды под залог движимости, а также принимающее ее на хранение. Название произошло от итал. провинции Ломбардия, где купцы занимались подобными операциями
9	Налоговый агент	Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд ) налогов
10	«Налоговое бремя»	Мера, степень, уровень экономических  ограничений, создаваемых отчислением  средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования. Величина налогового бремени зависит прежде всего от видов налогов и налоговых ставок. Количественно налоговая нагрузка может быть измерена отношением общей суммы налоговых изъятий за определенный период к сумме доходов субъекта налогообложения за тот же период
11	Налоговая декларация	Налоговая декларация представляет собой  письменное заявление налогоплательщика  о полученных доходах и произведенных  расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога
12	Прибыль	Превышение доходов от продажи  товаров и услуг над затратами  на производство и продажу этих товаров; обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности; определяется как разность между выручкой от реализации продукта хозяйств, деятельности и суммой затрат факторов производства на эту деятельность в денежном выражении
13	Рентабельность	(От нем. rentabel - доходный) - эффективность, прибыльность, доходность предприятия или предпринимательской деятельности. Количественно рентабельность исчисляется как частное от деления прибыли на затраты, расход ресурсов, обеспечивающих получение прибыли. Рентабельность продукции определяется как отношение прибыли от ее реализации к себестоимости. Рентабельность производства определяется как отношение прибыли, приносимой производством, к стоимости основных средств
14	Уставный капитал	Сумма капитала, которую выделяют акционерные общества и другие предприятия для начала деятельности. Определяется договором и уставом. У.к. создается за счет выручки от продажи акций, частных вложений капиталов, государственных средств, а также ноу-хау, патентов, лицензий и т.д. В У.к. входит стоимость основных и оборотных средств