Налоги и неналоговые платежи в себестоимости, прибыли и выручке

     Налог на добавленную стоимость взимается  по следующим ставкам:

     0 процентов: товары, помещенные под  таможенную процедуру экспорта, а также вывезенные в государства-члены  таможенного союза; работы (услуги) по сопровождению, погрузке, перегрузке  и иные подобные работы (услуги), непосредственно связанные с  реализацией экспортируемых товаров;  экспортируемые транспортные услуги, включая транзитные перевозки,  а также экспортируемые работы  по производству товаров из  давальческого сырья (материалов); работы (услуги) по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных судов  и их двигателей, единиц железнодорожного  подвижного состава, выполняемые  для иностранных организаций  или физических лиц.

     10 процентов: при реализации производимой  на территории Республики Беларусь  продукции растениеводства (за  исключением цветоводства, выращивания  декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением  производства пушнины) и рыбоводства;  при ввозе на таможенную территорию  Республики Беларусь и (или)  реализации продовольственных товаров  и товаров для детей, включенных  в перечень, утвержденный Президентом  Республики Беларусь.

     20 процентов: реализация и ввоз  на таможенную территорию Республики  Беларусь других товаров и  услуг, по которым не применяются  ставки налога в размере ноль (0) и десять (10) процентов. 

     Кроме того, обороты по реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым ценам (тарифам) с учетом налога, облагаются по ставкам, составляющим, соответственно, 9,09 и 16,67 процента.

     Имеется ряд товаров (работ, услуг), обороты  по реализации которых на территории Республики Беларусь не облагаются НДС, в том числе: лекарственные средства, медицинская техника, приборы и  оборудование медицинского назначения; ветеринарные и медицинские услуги по перечням, утвержденным Президентом  Республики Беларусь; услуги по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях, обучению детей и подростков в  кружках, секциях и студиях, музыкальных  школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях; услуги в сфере образования, связанные с образовательным  процессом; услуги в сфере культуры и искусства по перечню, утвержденному  Президентом Республики Беларусь; банковские и страховые услуги; услуги учреждений связи, оказываемые физическим лицам.[16]

     Порядок исчисления налога

     При реализации товаров (работ, услуг) налог  исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), а также по всем изменениям налоговой базы в соответствующем налоговом периоде. Налоговым периодом является каждый календарный месяц.

     Налог исчисляется как произведение налоговой  базы (Б) и налоговой ставки (k_ндс) и рассчитывается по формуле:

     НДС = Б*k_ндс.

     При свободном ценообразовании:

     • при реализации продукции (товаров, работ, услуг):

      ,

• при формировании отпускной цены продукции (товаров, работ, услуг):

     . [5, ст. 182-183]

     Акцизы. Плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары и ввозящие подакцизные товары на территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на территорию Республики Беларусь подакцизные товары, а также физические лица, на которых возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

     Акцизами  облагаются:

• алкогольная продукция;
• пиво, пивной коктейль;
• табачные изделия;
• микроавтобусы и легковые автомобили, в том числе переоборудованные в грузовые;
• бензины автомобильные, дизельное топливо и биодизельное топливо, судовое топливо, газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;
• масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

     В Республике Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на территории Республики Беларусь.

     Ставки  акцизов установлены в зависимости  от видов подакцизных товаров  в белорусских рублях за физическую единицу измерения подакцизных товаров.

     Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные  для реализации, подлежат маркировке акцизными марками.

     Акцизами  не облагаются подакцизные товары, вывозимые за пределы Республики Беларусь.

     При использовании в качестве сырья  для изготовления готовой продукции подакцизных товаров, по которым на территории Республики Беларусь уже были уплачены акцизы, сумма акцизов, подлежащая уплате, уменьшается на сумму акцизов по использованному сырью. [16]

 

 
 
 

 
 
 
 
 
 

     Рис. 2.10 – Схема исчисления акцизов.

     Ставки

     На  всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов, как для произведенных акцизных товаров, так и для акцизных, ввозимых на таможенную территорию республики и (или) реализуемых на ней.

     Виды  ставок акцизов:

• в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые или специфические)
• в процентах от стоимости товаров (адвалорные).

     Ставки  акцизов на товары, устанавливаемые  Президентом Республики Беларусь.

     Местные Советы депутатов, а также местные  исполнительные и распорядительные органы не имеют права устанавливать льготы по акцизам. [5, ст. 204- 206]

     Количество  применяемых в Беларуси налогов, сборов, различных отчислений и платежей, имеющих налоговый характер, более  чем в 3 раза превышает стандартный  минимум, который считается оптимальным. Это приводит к избыточному налоговому давлению на реальный сектор экономики, инвестиции и экспорт. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Практическая  часть

     В основе цены, рассчитываемой по затратному методу, лежит полная себестоимость. Цены рассчитаны по двум наименованиям изделий, выпускаемых в цехе: стартер 425 и генератор 3202.

     Сначала необходимо рассчитать полную себестоимость  изделий. Производственная себестоимость  включает в себя затраты на сырье и основные материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера; топливо и энергию на технологические цели, основную заработную плату основных производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, расходы на подготовку и освоение производства, общепроизводственные расходы на единицу изделия, общехозяйственные расходы,  потери от брака, прочие производственные расходы, а также внепроизводственные (коммерческие) расходы:

1. затраты на сырьё и основные материалы рассчитаны по следующей формуле:

     МЗ =

     где -  цена закупки i-го вида сырья и материалов, тыс. руб./кг,

      - норма расхода i-го вида сырья и материалов, кг/шт.,

      - коэффициент, учитывающий транспортно-заготовительные  расходы.

      (21,3*1,5 + 9,8*1,5 + 4,5*10,8 + 12,3*8,6 + 35,4*3,9 + 4,8*4,6 + 3,2*7,9)*1,1 = 425, 095 тыс. руб. /шт.

      (45,6*1,5 + 34,4*1,5 + 26,5*10,8 + 12,5*8,6 + 46,8*3,9 + 7,5*4,6 + 6*7,9)*1,1 = 855, 767 тыс. руб. /шт.;

     2. возвратные отходы (вычитаются) отсутствуют;

     3. затраты на покупные комплектующие  изделия, полуфабрикаты и услуги  производственного характера рассчитаны  следующим образом:

     ПКИ = ,

     где -  цена закупки i-го вида покупных комплектующих изделий, руб./шт.,

      - количество покупных комплектующих  изделий и полуфабрикатов i-го вида, используемых в одном изделии, шт.

     ПКИ _{стартер} = (10*4010 + 130*82 + 270*28,2 + 1*7868 + 10*62 +30*99 +230*27,4 + 1*11788,4)*1,1 = 96 714,64 руб. /шт.

     ПКИ _{генератор} = (30*4010 + 340*82 + 560*28,2 + 30*3074 + 2*7868 + 20*62 + 80*99 + 560*27,4 + 1*11788,4)*1,1 = 339 042,44 руб. /шт.

     4. затраты на топливо и энергию  на технологические цели

     В данном цехе используется только тепловая энергия на технологические нужды. Сумму затрат на тепловую энергию  можно найти путём умножения  цены единицы тепловой энергии (руб. / Гкал) на норму расхода тепловой энергии на технологические цели (Гкал. /шт;) и на коэффициент, учитывающий  транспортно-заготовительные расходы:

     ТЭ  _{стартер} = 0,018*43450*1,1 = 860,31 руб. /шт.

     ТЭ  _{генератор} = 0,023*43450*1,1 = 1099,285 м руб. /шт.

     5. основная заработная плата основных  производственных рабочих

     При производстве данных видов изделий  используется труд только рабочих-сдельщиков.

     Основная  заработная плата рабочих-сдельщиков рассчитывается следующим образом:

     ЗП = _,

     где ЧТС_i - часовая тарифная ставка i-го рабочего (руб.),

     t_i - трудоемкость выполняемых i-го вида работ (нормо-ч / шт.),

     k_{пр -} коэффициент, учитывающий размер премии.

     При этом часовая тарифная ставка рассчитывается по следующей формуле:

     ЧТС = ,

     где  - тарифная ставка 1-го разряда,

      - тарифный коэффициент, соответствующий  разряду рабочего-сдельщика,

      - месячный фонд времени (ч.).

      = (Число календарных дней в  месяце – праздничные дни –  выходные дни)* Продолжительность  рабочей смены (ч.).

     Ф_мес. = (30 – 1 – 8)* 8 = 168 часов

     ЗП  _{стартер} = 77 168,6 руб./шт.,

     ЗП  _{генератор} = 135 818,4 руб./шт.

     6. отчисления на социальные нужды

     Производятся  отчисления в Фонд социальной защиты населения (34% от основной заработной платы) и в Белгосстрах (1% от основной заработной платы).

     Отчисления, включаемые в стоимость стартера 425:

     отчисления  в ФСЗН = 77 168,6*0,34 = 26 237,3 руб./шт.,

     отчисления  в Белгосстрах = 77 168,6*0,01 = 771,686 руб./шт.

     Общая сумма отчислений, включаемых в стоимость  стартера 425, составляет 27 008,986 руб./шт.

     Отчисления, включаемые в стоимость генератора 3202:

     отчисления  в ФСЗН = 135 818,4*0,34 = 46 178,256 руб./шт.,

     отчисления  в Белгосстрах = 135 818,4*0,01 = 1 358,184 руб./шт.

     Общая сумма отчислений, включаемых в стоимость  генератора 3202, составляет 47 536,44 руб./шт.