Налоги и неналоговые платежи в себестоимости, прибыли и выручке

     - выполненных работ, оказанных услуг при осуществлении строительства культовых зданий и сооружений, памятников истории и архитектуры, музеев, государственных заповедников, заказников;

• выполненных работ, оказанных услуг для бюджетных организаций при условии финансирования работ, услуг за счет собственных средств этих 
  организаций;
• произведенной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг организациями частной формы собственности, в уставном фонде которых отсутствует доля государственной собственности и которые находятся в ведении Федерации профсоюзов Беларуси, общественных объединений «Белорусское общество глухих», «Белорусское 
  товарищество инвалидов по зрению», «Белорусское общество инвалидов» и других добровольных общественных организаций и объединений. [5 ст.260-263]

     31 декабря 2010 года истекает срок  действия Указа Президента Республики  Беларусь от 4 августа 2006 года  № 499 «О некоторых мерах по  обновлению основных средств  в строительной отрасли». В связи  с чем, юридические лица частной формы собственности, осуществляющие деятельность в области строительства, а также промышленности строительных материалов с 1 января 2011 года не будут являться плательщиками отчислений в инновационный фонд. [18]

2. Налоги и неналоговые платежи, включаемые в прибыль. Основные проблемы исчисления и пути их решения

     К налогам и неналоговым платежам, включаемым в прибыль, относятся:

• Налог на недвижимость;
• Оффшорный сбор;
• Гербовый сбор;
• Налог на прибыль;
• Целевые сборы (транспортный сбор) [5].

     Рассмотрим  данные отчисления подробнее.

     Налог на недвижимость. Плательщиками налога на недвижимость являются юридические лица, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы и физические лица.

     Налогом облагается стоимость зданий и сооружений, объектов не завершенного строительства, а также стоимость принадлежащих физическим лицам жилых домов, садовых домиков, дач, жилых помещений (квартир, комнат), надворных построек, гаражей, иных зданий и строений, в том числе не завершенных строительством (далее - здания и строения).

     Годовая ставка налога на недвижимость:

• для организаций устанавливается в размере 1 процента;
• для физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей - в размере 0,1 процента;
• для организаций, имеющих объекты сверхнормативного незавершенного строительства и осуществляющих строительство новых объектов, устанавливается в размере 2 процентов.

     Налогом не облагаются здания и сооружения социально-культурного назначения, здания и сооружения организаций, принадлежащих  обществам инвалидов, здания и сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки, жилые помещения в многоквартирных домах, принадлежащие физическим лицам на праве собственности, здания и строения (за исключением предназначенных и (или) используемых в установленном порядке для осуществления предпринимательской деятельности), принадлежащие пенсионерам и инвалидам и т.п. [16]

     Расчёт  налога

     Расчёт  производится на 1-ое число отчётного  квартала:

      ,

     где - остаточная стоимость фондов на начало отчётного квартала;

      - годовая ставка  налога на недвижимость;

       – коэффициент,  повышающий (понижающий) ставку налога.

     Местные Советы депутатов имеют право  вводить коэффициент, повышающий (понижающий) ставку налога, изменять сроки уплаты налога для отдельных категорий плательщиков, например в городе Минске для юридических лиц в зависимости от экономико-планировочных зон: I зона — 2, II зона — 1,8, III зона — 1,5, IV зона — 1,2, V зона — 1. По зданиям и сооружениям применяются коэффициенты по месту расположения данного имущества, а по остальным основным средствам – по месту регистрации в качестве налогоплательщика. [5, ст. 270]

     Оффшорный сбор. Плательщиками оффшорного сбора являются организации и индивидуальные предприниматели Республики Беларусь - резиденты Беларуси.[5, ст. 272]

     Объектами взимания оффшорного сбора являются:

• перечисление  денежных  средств  резидентом Республики Беларусь нерезиденту  Республики  Беларусь,  зарегистрированному  в оффшорной зоне,  иному  лицу  по  обязательству перед этим нерезидентом или на счет, открытый в оффшорной зоне;
• исполнение  обязательства в неденежной форме перед нерезидентом Республики Беларусь, зарегистрированным в оффшорной зоне;
• переход в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей   в   связи с переменой лиц в обязательстве, сторонами  которого  выступают  резидент   Республики   Беларусь   и нерезидент Республики Беларусь, зарегистрированный в оффшорной зоне.[19]

     Перечень  оффшорных зон - государств (территорий), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматривается раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях, определен Указом Президентом Республики Беларусь от 25.05.2006 №353 «Об утверждении перечня оффшорных зон».[20]

     Порядок исчисления и уплаты

     1. Оффшорный сбор относится на финансовые результаты деятельности резидентов Беларуси и уплачивается в республиканский бюджет резидентами Беларуси до перечисления денежных средств в иностранной валюте, в которой осуществляется платеж, или в белорусских рублях по курсуНационального банка по ставке 15%:

• от перечисляемых нерезиденту Республики Беларусь, зарегистрированному в оффшорной зоне, или иному лицу по обязательству перед этимнерезидентом сумм денежных средств (Д_0ФЗ) или от сумм, перечисляемых на открытые в этих зонах счета, на дату их перечисления;
• при неденежной форме исполнения обязательств в соответствии с законодательством перед нерезидентом Республики Беларусь, зарегистрированным в оффшорной зоне, исходя из цены договора на дату исполнения этих обязательств резидентами Республики Беларусь. Если обязательство перед нерезидентом Республики Беларусь, зарегистрированным в оффшорнойзоне, исполняется поэтапно, оффшорный сбор уплачивается исходя из объема исполненного резидентом Республики Беларусь обязательства;
• при переходе в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательствах, сторонами которых выступают резидент Республики Беларусь и нерезидент Республики Беларусь, зарегистрированный в оффшорной зоне, исходя из цены договора на дату перемены лиц в обязательствах, предусмотренных этим договором. Оффшорный сбор уплачивается исходя из переданного объема имущественных прав и (или) обязанностей.

     2. При неденежной форме исполнения обязательств или переходе в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательствах оффшорный сбор уплачивается не позднее дня, следующего за днем исполнения обязательств или перемены лиц в обязательствах.

     Оффшорный сбор (С_ОФ) определяется по следующей формуле:

     ,

     где — ставка оффшорного сбора. [5, ст.274-275]

     Гербовый  сбор. За осуществление ниже перечисленных операций с простыми и переводными векселями, их копиями, а также экземплярами переводного векселя взимается гербовый сбор.

     Плательшики:

• Физические лица, постоянно или временно проживающие на территории Республики Беларусь;
• Юридические лица, зарегистрированные в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;
• Иностранные организации, в том числе юридические лица. [5, ст.276]

     Объектами обложения гербовым сбором признаются:

• передача и получение простых и переводных векселей, их копий и экземпляров переводных векселей в целях изменения права собственности или иных вещных прав на них, в том числе при выдаче, индоссировании, авалировании простых и переводных векселей, их копий и экземпляров переводных векселей;
• предъявление к оплате составленного (выданного), индоссированного или авалированного в Республике Беларусь простого или переводного векселя, его копии и экземпляра переводного векселя, информация о которых не представлена в республиканское унитарное предприятие «Республиканский центральный депозитарий ценных бумаг».

     Ставки  гербового сбора устанавливаются  в размере:

• пятнадцать (15) процентов – при передаче международным организациям, иностранным государственным органам и организациям, иностранным гражданам и лицам без гражданства и получении от них простых и переводных векселей;
• двадцать (20) процентов – при выдаче копий простых и переводных векселей, экземпляров переводных векселей;
• двадцать пять (25) процентов – в отношении составленного (выданного), индоссированного или авалированного в Республике Беларусь простого или переводного векселя, его копии и экземпляра переводного векселя, информация о которых не представлена в республиканское унитарное предприятие «Республиканский центральный депозитарий ценных бумаг»;
• ноль целых одна десятая (0,1) процента – в случаях, не указанных в абзацах втором–четвертом настоящего пункта.

     Сумма гербового сбора исчисляется  как произведение налоговой базы и ставки гербового сбора. [21] 
 
 
 

     Налог на прибыль. Налогообложение прибыли является важнейшим элементом налоговой политики любого государства. 

     

       

       
 
 

       
 
 
 
 
 

     Рис.2.6 - Схема исчисления налога на доходы и прибыль [5, ст.281]

     Плательщиками налога на прибыль являются юридические  лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, простые товарищества, хозяйственные группы.

     Налогооблагаемая  прибыль определяется как общая  сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая  основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

     Ставка  налога на прибыль составляет 24 процента.

     Налоговые льготы в виде снижения ставок налога установлены в законодательном порядке для:

• организаций, осуществляющих производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 процентов (уплачивают налог по ставке 10 процентов);
• организаций, включенных в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемый Президентом Республики Беларусь, в части прибыли, полученной от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства (ставка налога уменьшается на 50 процентов);
• организаций, получающих прибыль от реализации долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части (ставка налога уменьшается на 50 процентов).

     От  налога на прибыль освобождаются:

• прибыль, направленная на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также полученных и использованных на эти цели кредитов банков, займов нерезидентов Республики Беларусь, оформленных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;
• организации, в которых более 50 процентов от списочной численности в среднем за период составляют инвалиды;
• организации, осуществляющие эксплуатацию объектов придорожного сервиса в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов;
• другие организации, указанные законодательством. [16]