Налоги и неналоговые платежи в себестоимости, прибыли и выручке

     База  обложения

     Базой для расчета налога на прибыль является налогооблагаемая прибыль (П_Н.0БЛ), которая рассчитывается путем исключения из общей прибыли (П_ОБЛ) предприятия:

• суммы налога на недвижимость (в части налога на основные производственные и непроизводственные средства, с зачетом налога, уплаченного за рубежом) (Н_{НЕД. ОФ});
• оффшорный сбор (С_ОФ);
• гербовый сбор (С_гр);
• суммы прибыли (убытка), полученные от реализации продукции, обла-гаемоц налогом на доходы (П_дох);
• осуществления лотерейной деятельности;
• игорного бизнеса;
• реализации, погашения ценных бумаг;
• льготируемых сумм (П_л).

     Налогооблагаемая  прибыль рассчитывается по следующей  формуле:

     П_Н.0БЛ = П_ОБЛ - Н_НЕД.ОФ - С_ОФ – Сгр – Пдох - Пл.

     Налог на прибыль ( Н_ПР )рассчитывается по формуле:

       [5, ст.281].

     Целевые сборы (транспортный сбор). Целевые сборы состоят из: транспортного сбора на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, сбора на содержание и развитие инфраструктуры города (района).

     Плательщики

     Организации и индивидуальные предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц или применяющих упрощенную систему налогообложения, и организаций, уплачивающих единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции).

     Объект  обложения

     Объектом  налогообложения является осуществление  предлринимательской деятельности на территории соответствующих административно-территориальных единиц.

     Налоговая база

     Налоговая база определяется:

• для плательщиков-организаций - как сумма прибыли, остающаяся в распоряжении организации после налогообложения;
• для плательщиков - индивидуальных предпринимателей - как сумма дохода, остающаяся в распоряжении индивидуального предпринимателя после налогообложения.

     Ставки

     Налоговые ставки устанавливаются в размере, не превышающем (по совокупности) 3% налоговой  базы:

     ,

     где - целевой сбор;

     - налог на доходы, по видам деятельности, облагаемым налогам  на доходы;

      - льготы, учитываемые  при определении  налогооблагаемой  базы налога на  прибыль (если  это предусмотрено  местным налогом). [5, ст. 294 - 295] 
 
 
 
 
 

     

3. Налоги  и неналоговые платежи, включаемые в выручку от реализации. Основные проблемы исчисления и пути их решения

     К налогам и неналоговым платежам, включаемым в выручку от реализации, относятся:

• Местные налоги и сборы, уплачиваемые из выручки;
• Налог на добавленную стоимость;
• Акцизы [5].

     Структура налогов и неналоговых платежей, включаемых в выручку от реализации за 2010 год, представлена на рисунке 2.7.

     Рис. 2.7 – Структура налогов и неналоговых платежей, включаемых в выручку от реализации.

     Общая сумма косвенных налогов в 2010 году составила 22155,5 млн. руб. В том числе: НДС - 16226,4тыс. руб., акцизы -  4350,2 млн. руб., Налог на услуги - 200,7 млн. руб. и иные косвенные налоги и сборы составили 1378,2 млн. руб.[10]

     Рассмотрим  данные виды платежей подробнее.

     Местные налоги и сборы, уплачиваемые из выручки. К ним относятся налог с продаж товаров в розничной торговле и налог на услуги, оказываемые объектами сервиса.

     Плательщиками налога с продаж товаров в розничной  торговле являются организации и индивидуальные предприниматели (за исключением предпринимателей – плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц или применяющих упрощённую систему налогообложения, и организаций, уплачивающих единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции), осуществляющие розничную торговлю товарами через торговое и иные объекты (далее – розничная торговая сеть) в соответствии с законодательством Республики Беларусь на территории соответствующих административно-территориальных единиц.

     Объектами налогообложения являются операции по реализации в розничной торговле сети товаров (за исключением бензина  и дизельного топлива), а также  социально значимых товаров по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь.

     Не  облагается выручка от реализации указанных  товаров (продукции), полученная налогоплательщиками, уплачивающими сбор за услуги.

     Налоговая база налога с продаж товаров в розничной торговле

     Выручка то реализации плательщиками товаров  исходя из розничных цен без включения в них налога с продаж товаров в розничной торговле.

     Под выручкой от реализации понимается стоимость  реализуемых товаров, исчисленная исходя их действующих цен с учётом налога на продажу.

     Ставки налога с продаж товаров в розничной торговле

     Сумма налога с продаж товаров в розничной  торговле устанавливается как надбавка к цене реализуемых товаров и исключается из выручки при исчислении налогов, сборов и иных платежей в бюджет и государственные целевые бюджетные фонды.

     Налоговые ставки устанавливаются в размере, не превышающем: при реализации товаров, ввезённых на таможенную территорию и выпущенных в свободное обращение в Республике Беларусь, - не выше 15% налоговой базы, других товаров – не выше 5%.

     Расчёт  налога па продажу из выручки:

     ,

     где ВР – выручка от реализации;

       - ставка налога на продажу, %.

     Плательщиками налога с продаж товаров в розничной  торговле являются организации и индивидуальные предприниматели (за исключением предпринимателей – плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц или применяющих упрощённую систему налогообложения, и организаций, уплачивающих единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции), осуществляющие на территории соответствующих административно-территориальных единиц операции по оказанию услуг, являющихся объектом налогообложения.

     Объектами налогообложения являются операции по оказанию организациями и индивидуальными предпринимателями услуг: рынков, ярмарок, выставок-продаж,; гостиниц (кемпингов, мотелей); ресторанов (баров, кафе); дискотек, бильярдных, боулинг-клубов; парикмахерских (салонов красоты), соляриев; с недвижимым имуществом; сотовой подвижной электросвязи, оказываемых абонентам; кабельного телевидения; по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств для физических лиц; туристических и косметических услуг.

     Налоговая база

     Выручка от реализации плательщиками услуг  без включения в них налога на услуги.

     Сумма налога на услуги устанавливается как  надбавка к цене реализуемых услуг с учетом налога на добавленную стоимость и исключается из выручки при исчислении налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых в бюджет, в том числе в государственные целевые бюджетные фонды.

     Ставки

     Налоговые ставки устанавливаются в размере, не превышающем 10% выручки от реализации услуг. [5, ст. 158-160]

     Налог на добавленную стоимость. Основное место в белорусской налоговой системе занимают косвенные налоги. Наиболее значимым в структуре налоговых платежей является налог на добавленную стоимость (НДС) (рис. 2.8).

     Применение  НДС имеет ряд преимуществ. К  ним можно отнести то, что широкая база обложения обеспечивает устойчивый источник поступлений в бюджет и одновременно предохраняет от влияния колебаний в потреблении реализованных товаров. Однотипность в исчислении налога при лю_: бом обороте облегчает контроль за налогообложением, упрощает процедуру удержания налога.

     

     

     

          
 
 

       
 
 
 
 

     Рис.2.8 Схема исчисления НДС [5, ст. 160-161].

     Плательщиками налога на добавленную стоимость (далее  в настоящей главе – плательщики) признаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели с учетом особенностей, установленных статьей 91 настоящего Кодекса;
• физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом, Таможенным кодексом Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность по уплате налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.[17]

     Объекты обложения

     1. Обороты по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь (за исключением оборотов по их реализации, освобождаемых от обложения НДС).

2. Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав 
   на объекты интеллектуальной собственности за пределы Беларуси.
3. Товары, ввозимые на таможенную территорию республики (за исключением товаров, по которым предоставляются льготы по уплате НДС).

      Налоговая база

      Налоговая база определяется в зависимости  от особенностей реализации произведенных или приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности и исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах (рис. 2.9). 
 
 
 
 

 

 
 

     

       

     

       
 

     Рис 2.9 – Налоговая база НДС.

     где П - планируемая прибыль;

     С_ПРИ0Б - стоимость приобретения товара;

     ТС - таможенная стоимость;

     С - затраты (расходы) на производство и  реализацию продукции;

     0_Рф - единый платеж в республиканский фонд производителей сельскохозяйственной продукции;

     ТП  – таможенные пошлины;

     А - акцизы;

     Н – наценка.

     Налоговая база при реализации:

• товаров (работ, услуг) по ценам ниже цены приобретения (товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности) определяется исходя из цены приобретения;
• для основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов по ценам ниже остаточной стоимости - из остаточной стоимости, цены приобретения.
• продукции (работ, услуг), их безвозмездной передаче — из себестоимости этой продукции (работ, услуг). [5, ст.160 - 165]