Налог на прибыль организаций

     2. Анализ действующего  порядка исчисления  и уплаты

     налога  на прибыль

     2.1. Анализ поступления  налога на прибыль  в бюджеты 

     различных уровней

     Анализ  поступлений налогов, тенденций  развития налогооблагаемой базы и составляющих её элементов и на этой основе прогнозирование объемов поступлений платежей в бюджет на определенный период являются важнейшей задачей экономических ведомств, финансовых органов на всех уровнях управления [12, C.128]. Весь комплекс работ по анализу и прогнозированию служит основой по своевременному и обоснованному составлению бюджетов.

     Рассмотрим  поступление налога на прибыль в  структуре администрируемых ФНС России доходов в федеральном бюджете по видам налогов за 2008 – 2010 гг. Сумма поступлений основных налогов в федеральный бюджет в 2008 – 2010 гг. приведена в табл. 1.

     Таблица 1

     Сумма поступлений основных налогов в федеральный бюджет РФ за 2008 - 2010 гг.

   ( млрд. руб.)

   Источник: отчетные данные ФНС России за 2008 - 2010 гг.

     Данные  табл. 1 показывают, что в общей  сумме администрируемых ФНС России налогов в 2008 г., 2010 г. первое место занимает НДПИ (45% и 43% соответственно), в 2009 г. – НДС (47%). Налог на прибыль же в период 2008 – 2010 гг. занимает третье место в общей сумме налоговых доходов федерального бюджета – это21%, 7,8% и 7,95% соответственно.

     Поступление налога на прибыль организаций в 2009 г. составило всего 26% от уровня поступлений налога на прибыль в 2008 г., т.е. произошло снижение на 74% - это связано с начавшимся в конце 2008 г. мировым финансовым кризисом, а, следовательно, и убыточностью и даже банкротством многих предприятий, что подтверждается статистическими данными. Однако уже в 2010 г., благодаря антикризисным мерам государства, по сравнению с 2009 г. сумма налога на прибыль поступившая в бюджет имеет тенденцию к увеличению – разница составляет 31%. Таким образом, несмотря на колебания поступлений данного налога, он остается одним из главных доходов бюджета.

     Для большей наглядности приведем динамику соотношений поступлений налога на прибыль организаций и всех налоговых доходов федерального бюджета на рис. 1.

     

     Рис. 1. Динамика поступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет по видам налогов в 2008 - 2010 гг., млн. руб.

     Данные  рис. 1. отображают, что соотношение  налога на прибыль к общей сумме  поступлений налоговых доходов  составляет в 2008 г. – 0,213:1, в 2009 г. – 0,077 : 1, в 2010 г. – 0,079 : 1.  Нетрудно заметить, что наблюдается скачкообразная тенденция, т.е. и поступления налога на прибыль организаций, и поступления всех налоговых доходов федерального бюджета уменьшаются в 2009 г. по сравнению с 2008 г. (на 74% и 30% соответственно) и увеличиваются в 2010 г. по сравнению с 2009 г. (на 23% и 28% соответственно). Уменьшение налоговых доходов произошло за счет снижения таких налогов как налог на прибыль, НДПИ и акцизы, это обусловлено уменьшением ставки налога на прибыль в федеральный бюджет с 6,5 до 2%, более низкой ценой на нефть, а также изменением порядка зачисления акцизов на нефтепродукты в бюджетную систему РФ. Рост налоговых доходов и, в частности, налога на прибыль связан с постепенным выходом предприятий из кризиса и уменьшением количества убыточных предприятий.

     Рассмотрим  поступление налога на прибыль организаций  в структуре администрируемых УФНС России по РТ доходов в региональном бюджете РТ по видам налогов за 2008 – 2010 гг. Сумма поступлений основных налогов в региональный бюджет в 2008 – 2010 гг. приведена в табл. 2.

     Таблица 2

   Сумма поступлений основных налогов в бюджет РТ за                 2008 -2010 гг.

   (млрд. руб.)

Продолжение табл. 2

     Источник: отчетные данные УФНС России по РТ за 2008-2010 гг.

     По  данным табл. 2 видно, что в общей  сумме администрируемых УФНС России по РТ налогов в 2008 г., 2010 г. первое место по объемам поступлений занимает налог на прибыль организаций – это 50% и 48% соответственно, в 2009 г. – второе место – 31%, на первом же – НДФЛ (49%).

     Поступления налога на прибыль в 2009 г. по сравнению с 2008 г. снизились на 49%, причиной снижения так же, как и в случае с объемами поступлений в федеральный бюджет, стал мировой финансовый кризис. Также наблюдается рост сумм поступлений налога на прибыль в 2010 г. по сравнению с 2009 г. на 94%, что является результатом поддержки государства предприятий в связи с тяжелым экономическим положением. Кроме того, на объем поступлений по налогу на прибыль повлияло изменение налогового законодательства, что наиболее ярко проявилось в следующем:

1. с одной стороны, с 2009 г. появилась возможность расчета ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, что привело к миллиардным возвратам денежных средств налогоплательщиками в начале 2009 г. по результатам перерасчетов;
2. с другой стороны с 2009г. произошло увеличение размера амортизационной премии.

     Далее наглядно продемонстрируем в виде диаграммы, представленной на рис. 2, динамику налога на прибыль и соотношение данного налога с общей суммой налоговых доходов в 2008 – 2010 гг.

     Рис. 2 показывает, что в соотношение налога на прибыль и всех налоговых доходов республиканского бюджета составляет в 2008 г. – 0,50 : 1, в 2009 г. – 0,31 : 1, а в 2010 г. – 0,48 : 1, т.е. налог на прибыль в 2008 г. и 2010 г. наполовину обеспечивает бюджет РТ налоговыми доходами, а, следовательно, является основным бюджет образующим налогом.

     

     Рис. 2. Динамика поступлений администрируемых УФНС России по РТ доходов в бюджет РТ по видам налогов в 2008 - 2010 гг.,          млн. руб.

     Также четко прослеживается  скачкообразная  тенденция поступлений налога на прибыль и всех налоговых доходов бюджета. В 2009 г. произошло снижение и налога на прибыль, и всех налоговых доходов в целом на 49% и 19% соответственно по сравнению с 2008 г. и рост поступлений в 2010 г. на 28% и 94% соответственно по сравнению с 2009 г. Снижение поступлений налогов в бюджет РТ в 2009 г. произошло, в основном, за счет снижения поступлений прямых налогов (налога на прибыль и НДФЛ), причиной стала убыточность многих предприятий связанная с экономической нестабильностью и уменьшение выплат работникам этих предприятий. Увеличение налоговых доходов и налога на прибыль, в частности, связано с антикризисными мерами государства и постепенным выходом предприятий из финансового кризиса.

     Таким образом, анализ поступления налога на прибыль в бюджеты различных уровней показал, что налог на прибыль является одним из трех основных налогов в федеральном бюджете и основным налогом образующим республиканский бюджет. Налог на прибыль организаций в 2008 г. составлял 1∕5 федерального бюджета и 1∕ 2 бюджета РТ, в 2010 г. же доля поступлений налога составила 1∕ 10 бюджета РФ и 1∕ 2 республиканского бюджета.  Изучение поступлений в бюджеты в период 2008 – 2010 гг. показало, что налог на прибыль – величина, зависящая от макроэкономической ситуации, что делает его поступления нестабильными, как это произошло в 2009 г. (снижение на 74% в федеральном бюджете и на 49% в республиканском бюджете по сравнению с уровнем 2008 г.). Причинами такого резкого снижения поступлений налога на прибыль являются: уменьшение налогооблагаемой базы, на которую с одной стороны оказало влияние ухудшение финансово-экономического состояния предприятий из-за мирового финансового кризиса, уменьшение ставки налога на 4 процентных пункта, поступающего в федеральный бюджет. С другой стороны, ссылка на кризис позволила отдельным организациям, увеличив расходы, уменьшить налоговую базу или показать убытки. Однако уже в 2010 г. уровень поступлений благодаря государственному воздействию, направленному на стабильное развитие бизнеса, почти достиг показатели 2008 г.

     2.2. Механизм взимания  налога на прибыль  на примере                    ОАО «Азнакаевский  завод Нефтемаш»

     Рассмотрим  механизм взимания налога на прибыль  на примере ОАО «Азнакаевский  завод Нефтемаш» - одного из машиностроительных компаний Среднего Поволжья - созданного в городе Азнакаево РТ. В настоящее время завод выпускает более 40 видов специальной техники и вагон-домиков, сконструированных по собственным разработкам и предназначенных для нефтегазовой, коммунальной, строительной и энергетической отрасли.

     С момента создания ОАО «Азнакаевский  завод Нефтемаш»  применяло общий режим налогообложения, с использованием метода начисления при определении доходов и расходов. 

     Основными видами деятельности ОАО «Азнакаевский  завод Нефтемаш» является:

1. выпуск специальной техники, оборудования и спецнадстроек;
2. реализация продукции собственного производства.

     Для начала рассмотрим доходы ОАО «Азнакаевский  завод Нефтемаш» за 2008-2010 гг., которые представлены в табл. 3.

     Таблица 3

     Доходы, полученные ОАО «Азнакаевский завод Нефтемаш»

     за 2008-2010 гг.

     (руб.)

     Источник: отчетные данные ОАО «Азнакаевский  завод Нефтемаш»