Налоги на прибыль организаций

Введение.................................................................................................................3

1. Налогоплательщики..........................................................................................4

2. Объект налогообложения..................................................................................5

2.1 Прибыль, полученная налогоплательщиком.......................................5

2.2 Метод учета доходов и расходов..........................................................7

3. Налоговая база. Особенности ее определения...............................................10

3.1 Налоговой учет......................................................................................12

4. Налоговая ставка. .............................................................................................14

4.1 Налоговый период.................................................................................15

5 Исчисление и уплата налогов............................................................................17

Заключение.............................................................................................................19

Список использованной литературы............................................................20

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Налог на прибыль организаций - федеральный, прямой налог, взимаемый в Российской Федерации в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса Р.Ф. Он играет важную роль в формировании доходной части бюджета. После НДС налог на прибыль организаций занимает второе место. Еще более значима его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, где он занимает первое место в их доходных источниках.

Так как рассматриваемый налог  является прямым налогом, то есть напрямую воздействует на экономический потенциал  налогоплательщика, то становятся понятными  действия и устремления государства  по активному воздействию на развитие экономики именно через механизм его применения. Благодаря непосредственной связи этого налог с размером полученного налогоплательщиком реального дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Значительную роль в регулировании экономики играет устанавливаемая государством амортизационная политика, напрямую связанная именно с налогообложением прибыли организаций.

 

 

 

 

 

 

1. Налогоплательщики.

Налогоплательщик - физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налоги.

Налогоплательщиками налога на прибыль  признаются:

1) Российские организации (к ним относятся организации, которые созданы по российским законам (ст. 11 Налогового Кодекса РФ (далее НК РФ)),как коммерческие, так и некоммерческие организации, в том числе бюджетные учреждения (ст. 50 ГК РФ ).К ним так же следует отнести коммерческие банки, негосударственные пенсионные фонды, а также организации получившие лицензию на осуществление страховой деятельности. Бюджетные организации и некоммерческие фонды, получающие доходы от коммерческой деятельности, являются плательщиком налога (по этой части дохода).

2) Иностранные организации, которые осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство и (или) получают доходы от источников в РФ ( п.1 ст. 246 НК РФ).

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Объект налогообложения.

2.1 Прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибыль  в общеэкономическом  плане - это разница между доходами и затратами на производство или приобретение и сбыт этих товаров и услуг.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций  признается прибыль, полученная налогоплательщиком ( Гл. 25 ст. 247 НК РФ).

Прибылью в данной главе признается:

1) для российских организаций,  которые не являются участниками  консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы  уменьшенные  на величину производственных  расходов;

2) для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства  доходы, уменьшенные на величину  произведенных представительствами  расходов;

3) для иных иностранных организаций  - доходы, полученные от источников  РФ;

4) для организаций - участников  консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли  участников консолидированной группы  налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника.

Определив объект налогообложения  следует  дать понятие и классификацию  доходам и расходам по прибыли  организаций.

Доходы. При определении доходов  из них исключаются суммы налогов 

предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров ( работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основе первичных документов налогового учета.

Классификация доходов для целей  налогообложения:

1) От реализации ( Гл 25 ст. 249 НК РФ).

2) Внереализационные ( Гл 25 ст. 250 НК РФ)

3) Доходы, не учитываемые для  целей налогообложения ( Гл 25 ст. 251 НК РФ).

Расходы. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых  выражена в денежной форме. Под документально  подтвержденными понимаются затраты, подтвержденные документами, которые оформлены в соответствии с законодательством, либо в соответствии с обычаями делового оборота иностранного государства, на  территории которого произведены расходы, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Классификация расходов для целей налогообложения :

1) Связанные с производством  и реализацией ( Гл 25 ст. 253 НК РФ)

А) материальные расходы;

Б) расходы на оплату труда;

В) суммы начисленной амортизации;

Г) прочие расходы.

2) Внереализационные расходы ( Гл 25 ст. 265 НК РФ)

3) Расходы, не учитываемые для  целей налогообложения  Гл 25 ст. 270 НК РФ)

2.2 Метод учета доходов и расходов

Чтобы правильно рассчитать прибыль  за отчетный (налоговый) период, организации  нужно точно знать какие доходы и расходы она может признать в этом периоде а какие нет. Даты, на которые расходы и доходы можно признать для целей налогообложения, определяются двумя различными методами. Один из них - это метод начисления, а другой кассовый метод.

Метод начисления (Гл 25 ст. 273 НК РФ)  

Для учета доходов и расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли  налогоплательщики применяют метод начисления. При этом методе доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.  
    Моменты возникновения доходов и расходов при методе начисления определены, соответственно, статьями 271, 316, 317, 272 НК РФ.  
    Пунктом 3 статьи 271 НК РФ определена дата возникновения доходов от реализации для налогоплательщиков, применяющих этот метод.  При этом необходимо учитывать, что датой реализации товаров признается день перехода права собственности на товары, определяемый в соответствии с гражданским законодательством. Дата реализации работ соответствует дата подписания документа, подтверждающего передачу результатов этих работ. Датой реализации услуг признается день оказания этих услуг. Датой реализации имущественных прав следует признавать день перехода указанных прав приобретателю.

Даты возникновения прочих доходов  при методе начисления определены пунктами 4-8 статьи 271 НК РФ. Статьями 316, 317 НК РФ уточнены даты возникновения конкретных видов доходов от реализации и внереализационных доходов.  
    Даты возникновения расходов при методе начисления определены статьей 272 НК РФ. При этом расходы учитываются в том периоде к которому они относятся исходя из условий сделки. То есть при осуществлении расходов период их учета, (возникновения) определяется документом, в соответствии с которым подобные расходы осуществлены. В частности, при приобретении лицензии на срок три года подобные расходы включаются в состав расходов текущего периода ежемесячно равномерно по одной тридцать шестой от общей стоимости лицензии. Если период, к которому расходы относятся, не может быть определен исходя из документов, в соответствии с которым подобные расходы осуществлены, то эти расходы относятся к периоду их возникновения (начисления). В расходы текущего периода они включаются в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ в части особой группировки возникших расходов.  
    Моменты возникновения отдельных видов расходов предусмотрен пунктами 2 - 10 статьи 272 НК РФ. 

Кассовый метод. 

Организации (за исключением банков), у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал, имеют право  учитывать дату возникновения доходов и расходов согласно статье 273 НК РФ (кассовый метод). По кассовому методу датой получения дохода (как от реализации, так и внереализационного) признается день поступления имущества (работ, услуг) или имущественных прав, либо погашения задолженности иным способом. Для определения возможности применять кассовый метод организация ежеквартально исчисляет вышеупомянутый показатель путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре. В случае, если полученный показатель окажется больше одного миллиона рублей, налогоплательщик обязан учесть доходы и расходы текущего налогового периода исходя из метода начисления начиная с начала этого налогового периода и, соответственно, представить заявления о дополнении и изменении Декларации (далее - уточненная Декларация) за истекшие отчетные периоды. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Налоговая база. Особенности ее определения.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с  начала года.

Если в отчетном (налоговом)  периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в  целях налогообложения в особом порядке.  Принимается для целей  налогообложения на условиях, которые  установлены ст. 283 НК.

Особый порядок налогообложения  предусмотрен для убытков полученных :

1) при реализации прав на земельные  участки ( ст. 264.1 НК РФ);

2) при операциям с амортизируемым  имуществом ( ст. 268 НК РФ);

3) от деятельности обслуживающих  производств и хозяйств ( ст. 275.1 НК  РФ);

4) в рамках договора доверительного  управления имуществом ( ст. 276 НК  РФ);

5) по операциям, связанным с  уступкой права требования ( ст. 279 НК РФ);

6) по операциям с ценными бумагами ( ст. 280 НК РФ);

7) по операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок ( ст. 304 НК РФ);

8) от реализации компенсационной  продукции в рамках выполнения  соглашения о разделе продукции  ( ст.304 НК РФ).

 

Особенности определения налоговой  базы:

1) по доходам полученным от  долевого участия в других  организациях (ст. 275 НК РФ). Определяется  по формуле : Н = К*Сн*( д - Д),где  Н- сумма налога подлежащего  удержанию, К - отношение суммы  дивидендов, подлежащих распределению  в  пользу налогоплательщика  - получателя дивидендов к общей  суме дивидендов подлежащих распределению  налоговым агентом; Сн - соответствующая  налоговая ставка; д - общая сумма  дивидендов; Д - общая сумма дивидендов  полученных налоговым агентом. 

2) налогоплательщиками,  осуществляющими  деятельность, связанную с использованием  объектов обслуживающих производств  и хозяйств. ( ст. 275. 1 НК РФ);

3)  участников договора доверительного  управления имуществом ( ст. 276 НК  РФ);

4)  по доходам, полученным  участниками договора простого  товарищества ( ст. 278 НК РФ);

5) при уступке ( переуступке ( права требования) (ст. 279 НК РФ);

6)  по операциям с ценными  бумагами ( ст. .288 НК РФ);

7) по доходам, полученным участниками  консолидированной группы налогоплательщиков ( ст. 278.1 НК РФ);

8)  по доходам, полученным  участниками договора инвестиционного  товарищества ( ст. 278.2 НК РФ);

9) по доходам, получаемым, при  передаче имущества в  уставный (складочный) капитал ( фонд , имущество  фонда), ( ст. 277 НК РФ).

 

 

3.1 Налоговый учет

Налоговый учет - это система обобщения  информации для определения налоговой  базы по налогу на основе данных первичных  документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Цель налогового учета - формирование полной и достоверной информации об учете для целей налогообложения  всех хозяйственных  операций на предприятии .

Налогоплательщики исчисляют налоговую  базу по итогам каждого отчетного ( налогового ) периода на основе данных налогового учета ( ст. 313 НК РФ). Порядок  формирования налоговой базы установлен ст 315 НК РФ.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы;

2) аналитические регистры налогового  учета;

3) расчет налоговой базы.

В качестве регистров налогового учета  могут использоваться те регистры бухгалтерского учета, которые содержат информацию, достаточные для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

Статьей 313 НК РФ установлены общие  правила для ведения налогового учета :

1)  система налогового учета  организуется налогоплательщиком  самостоятельно, исходя из принципа  последовательности применения  норм и правил налогового учета,  то есть применяется последовательно  от одного налогового периода  к другому;

2) порядок ведения налогового  учета, устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения;

3) изменение порядка учета отдельных  хозяйственных операций и ( или  ) объектов в целях налогообложения  осуществляется налогоплательщиком.

В соответствии с требованиями ст. 313 НК РФ в налоговых регистрах  должны быть отражены следующие данные:

1)  порядок формирования суммы  доходов и расходов;

2) порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения  в текущем периоде;