Автор работы: Пользователь скрыл имя, 27 Января 2013 в 12:48, дипломная работа
Целью дипломной работы является разработка методики проведения аудита учетной политики и выработка рекомендаций по ее формированию и исполнению на предприятиях производственной сферы.
Введение 3
Глава 1. Основы формирования учетной политики 6
1.1 Учетная политика, сущность, нормативное регулирование (понятие, допущения, требования) 6
1.2 Организационно-технические и методические аспекты учетной политики для целей бухгалтерского учета 14
1.3 Учетная политика для целей налогового учета 28
Глава 2. Формирование учетной политики ООО «ИНПРО» 37
2.1 Экономическая характеристика предприятия 48
2.2 Формирование учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета 37
Глава 3. Аудит учетной политики ООО «ИНПРО» 57
3.1 Планирование аудиторской проверки 57
3.2 Проведение аудиторской проверки 63
3.3 Рекомендации по результатам проведения аудиторской проверки 71
Заключение 78
Список использованных источников и литературы 82
Приложения 86
Продолжение таблицы 8
Перечень аудиторских мероприятий (процедур) |
Период проведения |
Исполнитель |
Примечания | |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
3.7 |
Проверка порядка учета финансовых вложений |
1 день |
Косарева А.Н. |
- |
3.8 |
Проверка порядка
организации учета |
1 день |
Косарева А.Н. |
- |
3.9 |
Проверка порядка учета расходов будущих периодов |
1 день |
Косарева А.Н. |
- |
3.10 |
Проверка создания резервов |
1 день |
Косарева А.Н. |
- |
4 |
Подготовка аудиторского отчета |
1 день |
Косарева А.Н. |
В программе аудита определяется объем, приемы, аналитические процедуры проверки по существу и сроки их реализации. В сущности, проведение аудита сводится к выполнению его программы по проверке достоверности показателей каждого раздела бухгалтерской отчетности.
Таким образом, на этапе планирования аудиторской проверки проведена оценка системы внутреннего контроля, определен уровень существенности, составлен план и программа аудита.
3.2. Проведение аудиторской проверки
На этом этапе проводится анализ учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета в соответствии с утвержденными планом и программой аудита. Аудит учетной политики включает организационно-технический и методологический разделы.
В рамках организационно-технического
раздела анализируются
Кем осуществляется бухгалтерский учет в организации:
- главным бухгалтером;
- бухгалтерской службой;
- структурным подразделением и др.
Как составлены
формы первичной учетной
- унифицированные формы;
- самостоятельно разработанные формы.
Какова технология обработки информации для бухгалтерского учета:
- ручная;
- автоматизированная;
Как составлены формы аналитических регистров налогового учета:
- на основе
первичных документов
- на основе самостоятельно разработанных документов для налогового учета.
Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи налоговых регистров.
Утвержден ли график документооборота.
В ходе выполнения
второго этапа заполняется
Таблица 9
Анализ организационно-
№ п/п |
Элемент учетной политики |
Нормативная база |
Допустимые варианты |
Вариант закрепленный в учетной политике |
Примечание (описание нарушений, выводы аудитора) |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1. |
Порядок организации бухгалтерского учета |
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ |
а)бухгалтерская служба; б)бухгалтер; в) специализированная организация по договору; г) руководитель. |
Бухгалтерская служба |
Полное соответствие |
Продолжение таблицы 9
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
2. |
Формы первичных учетных документов |
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ № 34-н от 29.07.98 г.). |
а) унифицированные формы; б) специализированные формы. |
Хозяйственные операции оформляются первичными документами унифицированных форм |
Соответствует |
3. |
Технология обработки информации для налогового учета |
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ |
а) ручная; б) автоматизированная |
автоматизированная |
Соответствует |
4. |
Как составлены формы аналитических регистров налогового учета |
Налоговый кодекс РФ |
а) на основе первичных документов бухгалтерского учета; б) на основе самостоятельно разработанных документов для налогового учета. |
На основе первичных документов бух. учета и самостоятельно разработанных регистров. |
Соответствует |
5. |
Перечень лиц,
имеющих право подписи в |
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ |
Законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно. |
Приводится в приложении к учетной политике. |
Соответствует |
6. |
График документооборота |
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ |
Формируется организацией самостоятельно. |
Формируется самостоятельно и приводится в приложении к учетной политике. |
Нарушение срока сдачи документов в бухгалтерию |
7. |
Сроки и порядок проведения инвентаризаций |
ПриказМинфина России от 13 июня 1995 г. № 49. |
Формируется организацией самостоятельно. |
Не отражено |
Соответствует |
В рамках методического раздела анализируются следующие вопросы.
Определен ли метод для целей бухгалтерского а так же налогового учета метод начисления амортизации для объектов основных средств:
- линейным методом;
- нелинейным методом;
- с применением понижающих коэффициентов;
- без применения понижающих коэффициентов.
Определен ли метод начисления амортизации ОС, используемых для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности (п. 7 ст. 259 НК РФ).
Определен ли порядок признания расходов на ремонт основных средств (ст. 260, 324 НК РФ):
- признаются в отчетном периоде, в котором они были осуществлены в сумме фактических затрат;
- создается резерв на предстоящие расходы по ремонту ОС.
Определен ли метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров, выполнении работ, оказании услуг (п. 6 ст. 254 НК РФ, в ред. от 6.06.05 г. № 58-ФЗ):
- по себестоимости единицы запасов;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых во времени приобретений (ФИФО);
- по себестоимости последних во времени приобретений (ЛИФО).
Отражен ли порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции, остатки отгруженной продукции (п. 1 ст. 319 НК РФ, в ред. от 6.06.05 г. № 58-ФЗ).
Определен ли порядок уплаты налога и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации при наличии обособленных подразделений (ст. 288 НК РФ, в ред. от 6.06.05 г. № 58-ФЗ):
- среднесписочная численность работников;
- сумма расходов на оплату труда.
Определен ли порядок признания доходов и расходов (ст. 271, 272 и 273 НК РФ, в ред. от 6.06.05 г. № 58-ФЗ):
- кассовый метод;
- метод начисления.
Создается ли резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (ст. 324.1 НК РФ).
Ведется ли в организации раздельный учет НДС (облагаемых и не облагаемых НДС видов деятельности).
Определен ли порядок раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС видов деятельности.
В ходе анализа методического раздела учетной политики заполняется таблица 10.
Таблица 10
Анализ методического раздела учетной политики
№ п/п |
Элемент учетной политики |
Нормативная база |
Допустимые варианты |
Вариант закрепленный в учетной политике |
Примечание (описание нарушений, выводы аудитора) |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1. |
Определен ли метод начисления амортизации для объектов основных средств |
ПБУ 6/01 |
- линейным методом; - нелинейным методом; - с применением понижающих коэффициентов; - без применения понижающих коэффициентов. |
Линейным методом, без применения коэффициентов |
Полное соответствие |
2. |
Порядок учета объектов требующих государственной регистрации |
ПБУ/6/01 |
На счете 01, на счете 08 |
Не отражен |
Не соответствует |
Продолжение таблицы 10
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 | ||||
3. |
Определен ли порядок признания расходов на ремонт основных средств |
Приказ Минфина РФ №91 н от 13.10.03 г. «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» ст. 260, 324 НК РФ |
- признаются в отчетном периоде, в котором они были осуществлены в сумме фактических затрат; создается резерв на предстоящие расходы по ремонту ОС. |
Резерв не создается |
Соответствует | ||||
4. |
Определен ли метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров, выполнении работ, оказании услуг |
ПБУ 5/01 |
по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых во времени приобретений (ФИФО); по себестоимости последних во времени приобретений (ЛИФО). |
По средней себестоимости |
Соответствует | ||||
5. |
Отражен ли порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции, остатки отгруженной продукции |
Ст.319 НК РФ |
Законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно. |
Приводится в приложении к учетной политике. |
Соответствует | ||||
Продолжение таблицы 10
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 | |||||
6. |
Определен ли порядок уплаты налога и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации при наличии обособленных подразделений |
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ |
среднесписочная численность работников; сумма расходов на оплату труда. |
Формируется самостоятельно и приводится в приложении к учетной политике. |
Нарушение срока сдачи документов в бухгалтерию | |||||
7 |
Определен ли порядок признания доходов и расходов |
НК РФ |
кассовый метод; метод начисления. |
Метод начисления |
Соответствует | |||||
8 |
Создается ли резерв предстоящих расходов на оплату отпусков |
НК РФ |
- создается; - не создается |
Не создается |
Соответствует | |||||
9 |
Ведется ли в организации раздельный учет НДС (облагаемых и не облагаемых НДС видов деятельности). |
НК РФ |
Должен быть |
Ведется |
Соответствует | |||||
10 |
Определен ли порядок раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС видов деятельности |
НК РФ |
Самостоятельно разрабатываетс и утверждается организацией |
Да |
Соответствует | |||||
11 |
Порядок определения сроков полезного использования приобретаемых основных средств. |
НК РФ ПБУ 06/01 |
-по классификации основных средств - по ПБУ 06/01 |
Не отражено |
Не соответствует | |||||
12 |
Порядок перевода долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам |
НК РФ ПБУ 15/08 |
Не переводится |
По истечении 12 мес. |
Не соответствует | |||||
На заключительном этапе составим рабочий документ, указанный в таблице 11, в котором найдут свое отражение все обнаруженные искажения.
Информацию о результатах проверки целесообразно предоставлять по разделам, утвержденным программой аудита. Если выявлены существенные нарушения и по материалам проверки может быть подготовлено модифицированное заключение с отрицательным мнением, то подготавливается проект письменной информации с предложениями руководству аудируемого лица внести исправления в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, чтобы впоследствии можно было предоставить экономическому субъекту положительное аудиторское заключение.
Таблица 11
Выводы по результатам проведения аудиторских процедур
№ п/п |
Показатель |
Закреплено в учетной политике |
Нормативный документ |
Замечание аудитора |
1. |
Порядок учета объектов требующих государственной регистрации |
Не отражено |
ПБУ 6/01 |
Не отражен порядок учета объектов требующих государственной регистрации |
2. |
Порядок определения сроков полезного использования приобретаемых основных средств. |
Не отражено |
ПБУ 6/01 |
Не отражен порядок определения сроков полезного использования приобретаемых основных средств |
3. |
Порядок перевода долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам |
Долгосрочную задолженность по полученным займам и кредитам переводить в состав краткосрочной, когда по условиям договора зама или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней |
ПБУ 15/08 |
С 01.01.09г. нет необходимости переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную. |
По результатам проведения аудиторской проверки, в ходе которой были проанализированы положения Учетной политики организации, можно сделать следующий вывод:
В Учетной политике организацииа не отражены следующие аспекты бухгалтерского учета:
- сроки и периодичность проведения инвентаризации;
- порядок определения сроков полезного использования приобретаемых объектов основных средств;
- порядок учета объектов, требующих государственной регистрации;
Таким образом, организацией не исполнены требования Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.
После внесения
аудируемым лицом исправлений и
предоставления им комментариев подготавливается
окончательный вариант