Аудит учетной политики

 

Аудит учетной политики

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

Введение……………………………………………………………………….….…3

Глава 1. Методические основы аудита учетной политики

           1.1. Цели, задачи и источники информации аудита учетной политики…4

          1.2. Оценка эффективности системы бухгалтерского учета……………..5

Глава 2. Планирование аудита учетной политики ООО «Рассвет»

          2.1. Расчет уровня существенности  и аудиторского риска…………..…7

          2.2. Составление общего плана и программы аудита…………………..9

          2.3. Оценка системы внутреннего  контроля……………………….……11

Глава 3. Аудиторские процедуры  и аудиторское заключение

            3.1. Аудит учетной политики ООО «Рассвет» …………………………13

            3.2. Оформление результатов аудита  учетной политики ……………...19

Заключение ………………………………………………………….……….…..23

Список литературы …………………………………….………….……….……25

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Учетная политика – это основа всей системы бухгалтерского учета в организации. От нее зачастую зависит не только работа самой финансовой службы, но и деятельность всей компании.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том,  что учетная политика является основой эффективной постановки бухгалтерского учета на предприятии и поэтому она является важным объектом аудиторской проверки.

Целью данной работы является составление аудиторского заключения по результатам аудита учетной политики ООО «Рассвет».

Для реализации цели поставлены следующие  задачи:

- рассмотреть методические аспекты аудита учетной политики;

- рассчитать уровень существенности  и аудиторский риск.

- составить общий план и программу аудиторской проверки учетной политики ООО «Рассвет»;

- оценить систему внутреннего  контроля ООО «Рассвет»;

- провести анализ учетной политики  за 2012 г. с привлечением практических примеров использования положений учетной политики.

Курсовая работа состоит из введения, одной теоретической главы, двух аналитических глав, заключения и списка литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Методические основы аудита учетной политики

1.1. Цели, задачи и источники  информации аудита учетной политики

 

Целью аудиторской проверки учетной политики организации является установление соответствия ее положений требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности организации.

Источниками информации являются Положение об учетной политике организации,  должностные инструкции сотрудников бухгалтерии и другие внутренние документы организации.

В ходе аудита решаются следующие задачи:

- установить  соответствие оргструктуры бухгалтерии  и формы бухгалтерского учета  условиям деятельности организации;

- изучить документацию и документооборот;

- оценить и проверить порядок соблюдения учетной политики и др.

При проведении проверки необходимо установить:

- наличие и состав распорядительных  документов по учетной политике;

- соответствие формы и сроков  принятия документов по учетной  политике требованиям нормативных  актов;

- последовательность применения  учетной политики;

- наличие способов учета, отличных  от установленных нормативными  документами, но позволяющих организации  достоверно отразить ее имущественное  состояние и финансовые результаты;

- полностью ли раскрыты избранные  при формировании учетной политики  способы ведения бухгалтерского учета;

- соблюдение учетной политики.

Аудитор должен проверить, издан ли приказ руководителя организации по учетной политике¹, утверждены ли рабочий план счетов, формы первичных учетных документов, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок проведения инвентаризации и др.².

 

1.2. Оценка эффективности  системы бухгалтерского учета

 

В ходе проверки аудиторы на основании изучения Положения  о бухгалтерской службе, должностных инструкций, устных опросов главного бухгалтера и сотрудников службы выясняют ее организационную структуру, распределение обязанностей, уровень квалификации учетного персонала, проводят анализ объектов учета, видов и объема обрабатываемой учетной информации, использование компьютерных технологий.

Аудитору необходимо проверить, соблюдаются ли в данной организации необходимые требования оформления первичных документов, содержатся ли в них обязательные реквизиты. В связи с этим в бухгалтерии организации должны быть перечень и образцы документов с указанием порядка их заполнения, а также нормативные, инструктивные и справочные материалы для работы бухгалтеров³.

Аудитор должен установить, насколько обоснованно  разработан и четко выполняется график документооборота в данной организации. Это также позволяет ему в какой-то мере оценить систему учета и внутрихозяйственного контроля, так как график документооборота является важнейшим организационным документом, обеспечивающим функционирование всей системы бухгалтерского учета.

Аудитор должен установить обоснованность выбора и оптимизации учетной политики организации, соблюдение выбранных предприятием организационных, методических и технических аспектов учетной политики в течение календарного года, таких как:

- варианты  погашения стоимости основных  средств и нематериальных активов;

- варианты  оценки производственных запасов,  незавершенного производства, товаров  и готовой продукции и др.

После обзорного  обследования аудитор должен сделать  для себя выводы, позволяет ли построенная  система в данной организации  гарантировать, что хозяйственные  операции верно и своевременно отражены на счетах и что ограничена возможность  появления умышленных нарушений  и ошибок.

К наиболее типичным ошибкам при проверке учетной  политики предприятия относятся:

- отсутствие приказа по учетной политике организации;

- неотражение  отдельных аспектов учетной политики  организации (технический, организационный,  методологический аспекты);

- отсутствие  в учетной политике отдельных  положений, регламентирующих организацию системы бухгалтерского учета;

- ошибки  в определении налогов и ставок;

- в составе  учетной политики организации  отсутствуют обязательные элементы;

- нарушение  основных принципов и допущений,  закрепленных в ПБУ 1/2008 (допущение имущественной обособленности организации, требование своевременности и т.д.).

Практические  аспекты аудита учетной политики рассмотрим на примере ООО «Рассвет».

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Планирование аудита учетной политики ООО «Рассвет»

 

2.1. Расчет уровня существенности  и аудиторского риска 

 

Согласно  Правилу № 4 «Существенность в  аудите», аудиторская организация  или индивидуальный аудитор обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Существенность - это вероятность того, что применяемые и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчётности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие решения ее пользователями. Расчет существенности представлен в таблице 1.

Таблица 1

Расчет уровня существенности дедуктивным способом ООО «Рассвет»

(рабочий документ аудитора)

 

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля базового показателя, %	Расчетное значение   базового показателя для нахождения существенности, тыс.руб.
1 Объем реализации	118557	2%	2371,14
2 Себестоимость реализованной продукции	(122454)	2%	2449,08
3 Валовая прибыль	(3897)	3%	116,91
4 Валюта баланса	53643	2%	1072,86
5 Внеоборотные активы	32282	2%	645,64
6 Чистая прибыль	(10973)	4%	438,92
Итого			7094,55
Среднее значение			1182,425

 

Далее определяются отклонения каждого показателя от среднего и выявляются два ключевых показателя с максимальными  отклонениями от среднего значения.

(2371,14-1182,425)/1182,425*100%= 100,53%

(2449,08-1182,425)/ 1182,425*100%= 107,12%

(116,91-1182,425)/ 1182,425*100%= -90,11%

(1072,86-1182,425)/ 1182,425*100%=  -9,26%

(645,64-1182,425)/ 1182,425*100%= -45,39%

(438,92-1182,425)/ 1182,425*100%= -62,87%

Итак, в  сторону увеличения отклонилась  себестоимость (107,12%), а в сторону  уменьшения – валовая прибыль (-90,11%). Данные показатели исключаются из расчета, рассчитывается новая средняя величина, которая будет являться уровнем  существенности для ООО «Рассвет»:

(2371,14+1072,86+645,64+438,92) / 4 = 1132,14 тыс.руб.

Полученное  значение уровня существенности распределяется по статьям отчетности (табл. 2).

Таблица 2

Уровень существенности по статьям отчетности

(рабочий документ аудитора)

 

Статья отчетности	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Уровень существенности, тыс. руб.
Внеоборотные активы	32282	60,17	681,20
Материалы	9216	17,18	194,50
Готовая продукция	5808	10,82	122,49
НДС	841	1,56	17,66
Краткосрочная дебиторская задолженность	5380	10,02	113,44
Денежные средства	61	0,11	0,66
Расходы будущих периодов	55	0,10	16,22
Валюта баланса	53643	100,00	1132,14
Уставный капитал	10	0,04	0,38
Нераспределенная прибыль	1312	4,69	44,24
Кредиторская задолженность:	17598	63,32	597,23
-поставщики и подрядчики	17402	62,62	590,63
-перед персоналом организации	196	0,7	6,6
Займы и кредиты	17037	31,76	359,56
Валюта баланса	53643	100,00	1132,14

 

Рассчитаем  уровень существенности индуктивным  способом (табл. 3).

Затем определим аудиторский риск, для чего необходимо найти произведение неотъемлемого риска, риска средств контроля, а также риска необнаружения. Приемлемый аудиторский риск для исследуемого предприятия низкий – он равен 3,5 % (0,7*0,5*0,1)х100.

Таблица 3

Расчет уровня существенности индуктивным способом

(рабочий документ аудитора)

 

 

Наименование статьи	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Относит, ош., %	Абсолютн. ошибка	Уровень существ.
Внеоборотные активы	32282	60,17	3	968,46	582,72
Материалы	9216	17,18	6	552,96	94,99
Готовая продукция	5808	10,82	7	406,56	43,98
НДС	841	1,56	9	75,69	1,18
Дебиторская задолженность	5380	10,029	7	376,6	37,76
Денежные средства	61	0,11	10	6,1	0,0067
Валюта баланса	53643	100,00	7,0	2386,37	3755,01
Уставный капитал	3056	0,04	10	305,6	0,12
Добавочный капитал	24998	46,6	3	749,94	349,47
Нераспределенная прибыль	9059	4,69	8	724,72	33,98
Кредиторская задолженность:	9095	16,95	6	545,7	92,49
- поставщики и подрядчики	4317	8,0	7	302,19	24,17
-по налогам и сборам	939	1,75	9	84,51	1,47
-прочие кредиторы	2708	5,0	7	135,4	6,77
Займы и кредиты(66 сч)	17037	31,75	5	851,85	270,46
Займы и кредиты(67 сч)	8203	15,29	6	492,18	75,25
Валюта баланса	53643	100,00	7,0	3218,58	3218,58