Аудит учетной политики

 

 

2.2. Составление общего  плана и программы аудита

 

Общий план аудита приведен в таблице 4.

После составления  общего плана аудитор составил программу аудита (табл. 5).

Таблица 4

Общий план аудита ООО «Рассвет»

(рабочий документ аудитора)

Проверяемая организация ООО «Рассвет»

Период  проверки 1.01- 31.12.2012

Количество  человеко-часов                                      30

Руководитель  аудиторской группы Хижняк В.Л.

Состав  аудиторской группы ЛефшицА.М, Вдовина Т.А

Планируемый аудиторский риск 3,5 %

Планируемый уровень существенности                         1132,14 тыс. руб.

Общий план аудита учетной политики ООО «Рассвет»

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Сроки проведения Январь 2013 г.	Исполнитель	Прим.
1	Аудит учредительных и других общих  документов предприятия (устав, приказы,  служебные записки, протоколы заседаний  учредителей, штатное расписание и  др.)	1 -я декада	ЛефшицА.М
2	Учетная политика предприятия (в целях  ведения бухгалтерского учета; в  целях налогообложения)	1 -я декада	ЛефшицА.М
3	Аудит основных средств	1-я декада	Вдовина Т.А.
4	Аудит нематериальных активов	1 -я декада	Вдовина Т.А.
5	Аудит производственных запасов	2 -я декада	Вдовина Т.А.
6	Аудит расчетов на оплату труда	2 -я декада	ЛефшицА.М
7	Аудит затрат на производство	2-я декада	Вдовина Т.А.
8	Аудит готовой продукции, товаров  и реализации	2-я декада	Вдовина Т.А.
9	Аудит денежных средств	2-я декада	ЛефшицА.М
10	Аудит дебиторов	2-я декада	ЛефшицА.М.
11	Аудит финансовых вложений	2-я декада	ЛефшицА.М
12	Аудит поставщиков	3-я декада	Петренко Т.А
13	Аудит расчетов с соцстрахом	3-я декада	ЛефшицА.М
14	Аудит расчетов с бюджетом	3-я декада	ЛефшицА.М
15	Аудит авансов полученных	3-я декада	Вдовина Т.А
16	Аудит   счета прибылей и убытков	3-я декада	Вдовина Т.А
17	Оценка финансового состояния	3-я декада	ЛефшицА.М
18	Подготовка аудиторского отчета	3-я декада	Вдовина Т.А

 

Таблица 5

Программа  аудита учетной политики ООО «Рассвет»

(рабочий документ аудитора)

 

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период  проведения	Исполнитель	Примеч.
1	Проверка методики учета ОС	3-я декада	Вдовина Т.А
2	Проверка порядка начисления амортизации  по НМА	3-я декада	ЛефшицА.М
3	Проверка метода оценки МПЗ	3-я декада	Вдовина Т.А
4	Проверка перечня расходов и платежей	3-я декада	ЛефшицА.М
5	Проверка   учета расходов будущих периодов и сроки их погашения	3-я декада	Вдовина Т.А
6	Проверка проведения инвентаризации	3-я декада	Вдовина Т.А

2.3. Оценка системы внутреннего  контроля 

 

Система внутреннего контроля, созданная  руководством организации, может быть эффективной или неэффективной  в зависимости от способности  решать поставленные задачи и обеспечивать защиту организации от возможных  рисков. Проведём оценку информации, необходимой  для разработки стратегии проверки.

На предприятии ООО «Рассвет» проводится внутренняя проверка сплошным методом: касса, банк, заготовки сырья, реализация, расчеты дебиторской и кредиторской задолженности. На предприятии внутрипропускной режим (КПП), СВК  организована через контролеров охраны, там, где есть ТМЦ – точка приема-передачи – есть служба контроля, системы слежения нет, на пульте вневедомственной охраны – склады, касса, административный корпус и другие объекты (ежесуточно охраняются службой охраны МВД).

При первичной  оценке надежности системы внутреннего  контроля принимается во внимание весь отчётный период, особое внимание уделяется  периодам, в которых имелись особенности  или различия в деятельности. Выполнив предварительную оценку надёжности системы внутреннего контроля, можно  определить уровень надёжности СВК  как высокий.

Анализируя  содержание приказа (распоряжения) по учетной политике, аудитор выясняет: все ли положения приказа являются элементами учетной политики;  все  ли аспекты (организационно-технический, методологический, налоговый) учетной  политики нашли в ней отражение.

С этой целью  аудитор проводит тестирование (табл. 6).

По результатам  проведенного теста надежность системы  внутреннего контроля оценивается  как высокая.

 

 

 

Таблица 6

Тест для оценки надежности системы  бухгалтерского учета в ООО «Рассвет»

(рабочий документ аудитора)

 

 

Оценка учётной системы	Комментарии
1 Разработан и утвержден приказ  по учётной политике организации	Да
2 Разработана и утверждена оргструктура бухгалтерской службы	Да
3 Имеются должностные инструкции с распределением фактических обязанностей и полномочий бухгалтерской службы	Да
4 Разработан рабочий план счетов  бухгалтерский учёта	Да
5 Разработан единый график документооборота	Да
6 Осуществляется контроль за выполнением графика документооборота	Да
7 Применяемая форма бухгалтерского  учёта (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, журнал-главная и т.д.)	журнально-ордерная
8 Применение в учёте и управление  компьютерных программ	Да
9 Наличие положения о порядке  проведения в организации инвентаризации	Да
10 Соответствие бухгалтерских проводок  действующей методологии	Да
11 Имеется перечень налогов, уплачиваемых организацией	Да
12 Факты проведения налоговых проверок  в течение отчётного периода  и их результаты	Проводились налоговые  проверки
13 Утверждение метода формирования  налогооблагаемых баз	Да

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Аудиторские процедуры  и аудиторское заключение

 

3.1. Аудит учетной политики ООО «Рассвет»

 

Аудитор провел анализ учетной политики на соответствие ее элементов требованиям ПБУ 1/2008.

Первым шагом при формировании учетной политики является утверждение  рабочего плана счетов, используемого  организацией для ведения бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов является приложением  к учетной политике ООО КФ «Рассвет».

Следующий этап учетной политики - утверждение  первичных документов. Помимо форм первичных документов, организация  обязана утвердить формы документов, используемых для внутренней бухгалтерской  отчетности, т.е. регистров бухгалтерского учета.

Учетной политикой ООО КФ «Рассвет» не утверждены формы первичных документов.

Следующий пункт для оформления учетной  политики – утверждение способов оценки активов и обязательств;

При анализе учетной политики ООО КФ «Рассвет» были установлены следующие способы ведения бухгалтерского и налогового учета:

- учет выручки в налоговом  и бухгалтерском учете организация  осуществляет методом начисления;

-  амортизация основных средств и НМА для целей бухгалтерского и налогового учета начисляется линейным способом;

- срок полезного использования  основных средств устанавливается  самостоятельно на дату ввода  его в эксплуатацию в соответствии  со ст. 258 НК РФ и с учетом  сроков, установленных Классификацией  основных средств;

- фактические затраты  по ремонту основных средств списывают на счета издержек производства;

- резерв на ремонт основных  средств не создается;

- расходы по неравномерно  производимым в течение года  ремонтам предварительно учитываются  в составе расходов будущих  периодов, а затем равномерно  включаются в текущие расходы  и другие способы.

Следующее положение ПБУ 1/2008 при формировании учетной политики -  правила документооборота и технология обработки учетной информации;

В своей  учетной политике ООО КФ «Рассвет» утвердило систему документооборота, которая регламентирует следующие вопросы:

- порядок  создания первичных учетных документов;

- контроль  правильности заполнения форм  первичных учетных документов;

- порядок  и сроки передачи первичных  учетных документов в бухгалтерию;

- порядок  передачи первичных учетных документов  в архив.

ООО КФ «Рассвет» самостоятельно принимает решение о технологии обработки учетной информации.

Учетной политикой организации  установлено, что учетные документы  и регистры для целей бухгалтерского учета используются формы первичных  документов. А для целей налогового учета доходы и расходы отражаются на основании первичных документов и налоговых регистров, которые  рекомендует МНС России.

Учетной политикой установлено, что бухгалтерский  учет в ООО КФ «Рассвет» осуществляется с применением компьютерной технологии обработки данных и получения информации в бухгалтерской программе 1C.

Учет  готовой продукции и товаров  для перепродажи в налоговом  и бухгалтерском учете ведется  одинаково. В учетной политике ООО  «Рассвет» установлено, что расходы на транспортировку товаров до склада не включенные в цену товаров, а оплаченные отдельно бухгалтер организации учтет в составе прямых расходов.

Аудитор проанализировал  это положение на хозяйственных  операциях. Так, остаток товаров в ООО «Рассвет» на 1 июня 2012 года составил по покупным ценам 2 500 000 руб., а сумма транспортных расходов, приходящаяся на этот остаток, - 60 000 руб. В июне расходы организации, связанные с доставкой товаров, составили 35 000 руб. В этом же месяце ООО «Рассвет» приобрело товары, покупная стоимость которых 2 000 000 руб., а реализовала товары на сумму 1 800 000 руб., в том числе НДС – 274 576 руб. Покупная стоимость реализованных товаров - 1 200 000 руб. (без учета НДС). Бухгалтер определил сумму транспортных расходов, которую в июне 2012 года необходимо списать в бухгалтерском учете на счета затрат, а в налоговом учете - в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

1. Сумма остатка транспортных  расходов на начало месяца  и расходов, произведенных за  месяц, составила 95 000 руб. (60 000 + 35 000).

2. Сумма покупной стоимости  товаров, реализованных за июнь, и остатка товаров на конец  месяца равна 4 500 000 руб. (1 200 000 + + (2 000 000 + 2 500 000 - 1 200 000)).

3. Средний процент транспортных  расходов в общей стоимости  товаров определяется таким образом:  сумма пункта 1 делится на сумму  пункта 2 и умножается на 100 процентов.  Искомая величина составила 2,11% (95 000 руб./ 4 500 000 руб. 5 100%).

4. Умножением суммы остатка  товаров на конец месяца на  средний процент транспортных  расходов определяется их сумма,  относящаяся к остатку нереализованных  товаров на конец месяца: 69 630 руб. ((2 000 000 + 2 500 000 - 1 200 000) х 2,11%).

5. Сумма транспортных  расходов, которую в июне нужно  было  списать на счета затрат  и в уменьшение налоговой базы  по налогу на прибыль определялась  так. Из общей суммы транспортных  расходов (п. 1) вычиталась  сумма  расходов, приходящаяся  на остаток  товаров (п. 4). Искомая величина  составила 25 370 руб. (95 000 - 69 630).