Учетная политика

 

Например, организация может предусмотреть, что налоговый учет в организации ведется по принципу максимального сближения налогового учета с существующей в организации системой бухгалтерского учета. Налоговый учет ведется в рамках единой учетной системы бухгалтерского учета и налогового учета. План счетов бухгалтерского учета адаптирован для налогового учета на уровне организации аналитического учета доходов и расходов. При формировании рабочего плана счетов доходы и расходы, признаваемые для целей бухгалтерского и налогового учета в различном порядке, учитываются на обособленных субсчетах (ст. 313 НК РФ);

2) на кого возлагаются обязанности по ведению налогового учета, а также кто является ответственным за взаимодействие с налоговыми органами;

3) порядок ведения налоговых регистров - в электронном виде и на бумажных носителях, а перечень регистров, которые должны формироваться организацией на бумажных носителях в обязательном порядке.

4) если организация имеет обособленные подразделения, то утверждается порядок взаимного предоставления данных налогового учета между обособленными подразделениями и головной организацией;

- перечень событий, служащих основанием для внесения изменений в учетную политику, например:

- изменение  законодательства по налогам  и сборам (соответствующие изменения  могут приниматься в течение  года);

- существенное  изменение условий деятельности организации (соответствующие изменения учетной политики принимаются начиная со следующего отчетного года);

- начало осуществления организацией новых видов деятельности (с момента начала осуществления новых видов деятельности).

В  методическом разделе закрепляются элементы учетной политики в целях налогообложения..(Таблица 3)

Закрепляется  выбор метода признания доходов и расходов. По общему правилу, установленному гл. 25 НК РФ, все плательщики налога на прибыль в качестве метода признания доходов и расходов используют метод начисления. Однако, если размер средне-квартальной выручки издательства (без НДС) за каждый квартал не превышает 1000000 руб., то оно вправе использовать кассовый метод, закрепив это решение в учетной политике. Отсутствие такой формулировки в учетной политике означает, что организация, имеющая право использовать кассовый метод, работает по методу начисления.

 

Таблица 3

Методические аспекты учетной политики для целей налогового учета

Раздел учета	Вопросы
1	2
По налогу на прибыль	- метод определения доходов и расходов - порядок начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам - порядок списания стоимости материалов в производство - порядок списания стоимости товаров при реализации - порядок списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг - создание резервов - порядок определения суммы незавершенного производства - определение доли налога, подлежащего уплате по месту нахождения структурного подразделения - регистры налогового учета
По налогу на добавленную стоимость	- методика ведения раздельного учета - список лиц имеющих право подписи счетов-фактур

 

В отношении  расходов организации, указывается, что признается расходом в целях налогообложения, приводится классификация расходов, а также закрепляется положение о том, в качестве каких расходов учитываются расходы, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Здесь же устанавливается  порядок распределения расходов, в случае если связь между доходами и расходами организации не может быть определена четко или определяется косвенным путем (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Закрепляется  положение о том, что понимается под обоснованными расходами организации. Кроме того, указывается:

- что основанием  для признания в целях налогообложения  некоторых видов расходов является  приказ руководителя организации (иного уполномоченного лица) с указанием цели производимых затрат.

- если рациональность  каких-либо расходов требует доказательства или подтверждения, то решение о включении указанных расходов в уменьшение налогооблагаемой прибыли принимается на основании специальных расчетов или иного обоснования.

Так как помимо всего прочего фирмы в целях  налогообложения могут подтверждать свои расходы документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы, то организация может закрепить положение о том, что оно вправе подтверждать произведенные расходы любыми документами, составленными в произвольной форме с соблюдением обязательных реквизитов, если законодательством не установлена унифицированная форма. При этом следует перечислить, что является обязательными реквизитами документа (п. 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ).

Закрепляется  распределение расходов организации на прямые и косвенные, незавершенное производство. Определяются состав прямых и косвенных расходов для целей налогового учета (ст. 318 НК РФ), а также методы оценки незавершенного производства.

Чтобы сблизить налоговый и бухгалтерский учет, целесообразно закреплять одинаковый состав прямых расходов в обоих видах учета.

Оценка материально-производственных запасов организации, включаемых в материальные расходы, производится в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ.

Здесь организация должна закрепить используемый метод оценки сырья и материалов при отпуске в производство:

- метод оценки  по стоимости единицы запасов;

- метод оценки  по средней стоимости;

- метод оценки  по стоимости первых по времени  приобретений (ФИФО);

- метод оценки  по стоимости последних по  времени приобретений (ЛИФО).

Несмотря на то, что метод ЛИФО из бухгалтерского учета исключен, в налоговом учете его применение возможно.

В отношении  учета амортизируемого имущества организации необходимо утвердить:

- распределение  объектов основных средств по амортизационным группам в соответствии со сроками их полезного использования, которые определяются налогоплательщиком самостоятельно на основании постановления Правительства РФ № 1 (п. 1 ст. 258 НК РФ).

- порядок определения  срока полезного использования  по объектам основных средств, не вошедшим в Классификацию основных средств - срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителя (п. 5 ст. 258 НК РФ), а также по основным средствам, бывшим в употреблении;

- положение  о том, увеличивается или нет  срок полезного использования  объекта основных средств, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения произошло увеличение срока полезного использования основного средства;

- порядок оформления первичных учетных документов, на основании которых амортизируемое имущество переходит в разряд неамортизируемого (например, о переводе на консервацию, модернизацию и т.д.);

- выбранный  метод начисления амортизации  по основным средствам: линейный или нелинейный;

- используется  ли организацией право на амортизационную премию. Если используется, то необходимо закрепить и ее размер (максимальная величина не может превышать 10% от первоначальной стоимости основных средств). С 01.01.2008 амортизационная премия прямо отнесена НК РФ в состав косвенных расходов;

- использует  или нет организация повышающие (понижающие) коэффициенты в целях амортизации основных средств.

Кроме того, необходимо определить критерии отнесения объектов в состав нематериальных активов, закрепить порядок их оценки и определения сроков полезного использования, а также выбранный способ начисления амортизации.

В отношении  создания резервов предстоящих расходов для целей налогообложения, указывается, создаются ли в целях налогового учета резервы или нет. В соответствии с нормами гл. 25 НК РФ организация может формировать следующие виды резервов:

- резерв по  сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);

- резерв предстоящих  расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту  инвалидов (ст. 267.1 НК РФ);

- резерв предстоящих  расходов на ремонт ОС (ст. 260, 324 НК РФ);

- резерв предстоящих  расходов на оплату отпусков (ст. 324.1 НК РФ);

- резерв на  выплату ежегодного вознаграждения  за выслугу лет и по итогам  работы за год (п. 6 ст. 324.1 НК РФ).

Если организация создает резервы, то для признания резервируемых сумм расходами необходимо закрепить порядок их формирования в этом разделе налоговой учетной политики. Кроме того, при создании резерва по сомнительным долгам следует закрепить положение о том, переносится ли неиспользованный остаток резерва на следующий год или нет.

В отношении  резерва на предстоящую оплату отпусков следует учитывать, что с 01.01.2008 недоиспользованная сумма включается в состав внереализационных  расходов.

В отношении порядка уплаты налога на прибыль, проанализировав закономерность уплаты авансовых платежей в течение отчетного года, следует закрепить способ уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль на следующий год (ст. 286 НК РФ).

Если организация имеет на территории одного субъекта РФ несколько обособленных подразделений, то следует закрепить порядок уплаты налога по таким подразделениям.

При уплате через ответственное подразделение организация должна об этом уведомить налоговые органы до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду.

В отношении  элементов учетной политики в целях налогообложения по налогу на добавленную стоимость рекомендуется закрепить следующие положения:

- какая форма  счета-фактуры используется организацией: рекомендуемая Порядком ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, утвержденным постановлением Правительства РФ от 02.12.2001 № 914, или разработанная самостоятельно;

- способ нумерации  счетов-фактур, выставляемых организацией (в том числе при наличии обособленных подразделений);

- порядок подписи  счетов-фактур.

Если организация осуществляет налогооблагаемые операции и операции, не подлежащие налогообложению (ст. 149 НК РФ), то необходимо закрепить порядок ведения раздельного учета (п. 4 ст. 149 НК РФ), который разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно. Аналогичное правило касается и экспортных операций (п. 10. ст. 165 НК РФ).⁷

Кроме того, раздельный учет организации необходимо организовать в связи с применением различных ставок налога - 18% и 10% (ст. 164 НК РФ). Ведение раздельного учета позволит определять налоговую базу отдельно по каждому виду произведенной продукции, облагаемой налогом по разным ставкам.

Таким образом, учетная политика для целей налогообложения это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых налоговым законодательством способов определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Учетная политика для целей налогового учета так же как и учетная политика для целей бухгалтерского учета формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Таким образом, грамотно составленная учетная политика, учитывающая специфику каждой отдельной организации, может значительно снизить налоговую нагрузку. Однако при выборе того или иного способа учета необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора.

 

Глава 2. Формирование учетной политики ООО «ИНПРО»

 

2.1. Экономическая характеристика предприятия

 

ООО “ИНПРО” работает на компьютерном рынке Челябинска с сентября 2000 года. Направление деятельности компании - продажа компьютеров, комплектующих, оргтехники, ноутбуков и цифровых фотоаппаратов. В магазинах представлен широкий ассортимент всех групп товаров по самым привлекательным ценам.

На данный момент фирма насчитывает пять салонов  в городе Челябинске.

В каждом салоне работает гарантийный и технический отдел в которых можно получить гарантийное обслуживание независимо от места покупки оборудования. 

Организационно  – правовая форма предприятия - общество с ограниченной ответственностью.

Юридический адрес  – 454000, г. Челябинск, пр. Ленина 16, кв. 4

Фактический адрес  – 454000, г. Челябинск, ул. Танкистов 179Б.

Учредителями  фирмы являются – Павлов Е.С. и  Щипунов Д.В.

Источники имущества:

- денежные и материальные  взносы учредителей предприятия;

- доходы от реализуемой  продукции.

Основные виды деятельности:

- продажа компьютеров,  комплектующих, оргтехники, ноутбуков  и  цифровых фотоаппаратов;

- производство системных  блоков под собственным брендом;

- услуги по установке  программного обеспечения, сборке  и тестировании компьютерной техники.

На предприятии ООО  “ИНПРО” в настоящее время линейно - функциональная   организационная структура (Рисунок 6).

Отдел продаж занимается вопросами реализации и продвижения  продукции на компьютерном рынке  Челябинска.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.6 Организационная структура компании ООО “ИНПРО”

 

В него входят отдел  рекламы, основными функциональными  обязанностями которых являются, организация  работы  по  рекламированию  реализуемой   продукции  с  целью продвижения её на рынки сбыта, информирование потребителей о преимуществах качества и отличительных свойствах рекламируемых товаров.

Call центр –  информационный отдел, который  создан для информирования потребителей  об ассортименте, технических характеристиках товара и рекламных акциях торговой сети.

Торговые точки  являются основными каналами сбыта  продукции.

В финансовый отдел входят отдел бухгалтерии и финансово – экономический отдел.

Основными функциональными  обязанностями бухгалтерии являются:

- предоставление квартальных итоговых данных о движении продукции, итогов инвентаризации продукции на складах предприятия, данных о наличии на складе продукции в суммарном выражении на 1-е число каждого месяца;