Учетная политика предприятия, ее содержание и значение

Следовательно, для обоснованного определения  первоначальной стоимости указанных  нематериальных активов организации  следует иметь в наличии документы, подтверждающие стоимость товаров, переданных в оплату приобретаемых  нематериальных активов, или документы, подтверждающие цену, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Приобретение  НМА от других организаций за плату, отражается проводками:

Д-т 08/5 К-т 60 –  отражаются затраты по приобретению НМА от поставщиков.

Д-т 19 К-т 60 –  отражается НДС, предъявленный поставщиком.

Д-т 04 К-т 08/5 –  приняты объекты в состав НМА.

Д-т 68 К-т 19 –  возмещается НДС за счет бюджета.

Безвозмездное приобретение НМА, отражается проводками:

Д-т 08/5 К-т 98/2 – отражаются вложения во внеоборотные активы.

Д-т 04 К-т 08/5 –  объекты приняты в состав НМА.

Д-т 20 К-т 05 –  начислена амортизация по НМА.

Д-т 98/2 К-т 91/1 –  доходы будущих периодов списываются  на счет прочих финансовых доходов  предприятия по мере начисления амортизации.

Создание НМА  собственными силами предприятия, отражается проводками:

Д-т 08/5 К-т 10 –  отражаются затраты по созданию НМА.

Д-т 04 К-т 08/5 –  оприходованы НМА.

На основании  акта приемки-передачи НМА в бухгалтерии  заполняется инвентарная карточка по учету НМА.

В соответствии с пунктом 28 ПБУ14/2007 амортизация  нематериальных активов производится линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

При начислении амортизации необходимо знать срок полезного использования объекта  НМА. Срок полезного использования  определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, договора. Если не возможно определить срок полезного использования, то он устанавливается 20 лет, но не более срока длительности предприятия.

Начисление  амортизации НМА начинается с 01 числа  месяца, следующего за месяцем поступления объекта, а прекращается начисление амортизации с 01 числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Начисление амортизации отражается проводкой Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 05.

Амортизация по организационным расходам и по деловой  репутации отражается в учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости (без использования счета 05 «Амортизация НМА»), отражается проводкой Д-т 20, 25, 26 ,44 К-т 04.

Так, статьей 259 НК РФ возможность начисления амортизации  нематериальных активов способом уменьшаемого остатка или способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) не предусмотрена. Следовательно, в целях снижения трудоемкости учетного процесса выбор линейного способа начисления амортизации нематериальных активов будет являться оптимальным.

Стоимостной критерий для амортизируемого имущества  коснулся так же и нематериальные активы. Лимит первоначальной стоимости  возрос с 20 000 руб. до 40 000 рублей. Причем срок полезного использования амортизируемого  имущества остался тот же более 12 месяцев.

НМА могут выбывать по следующим причинам:

–  по истечении срока использования;

–  продажа;

–  передача в счет вклада в уставной капитал других организаций.

Основанием  для списания являются акты на списание, акты приема-передачи, протокол собрания акционеров.

Учет выбытия  МА ведется на активно-пассивном  счете 91 «Прочие доходы и расходы», отражается проводкой:

Д-т 05 К-т 04 –  списывается первоначальная стоимость  активов в пределах амортизации.

Если объект полностью недоамортизирован, на остаточную стоимость составляется проводка Д-т 91/2 К-т 04.

Д-т 99 К-т 91/9 –  отражается убыток от списания недоамортизированных объектов.

Д-т 91/2 К-т 70, 69 –  расходы по продаже.

Д-т 62 К-т 91/1 –  выручка от продаж.

Д-т 91/2 К-т 68 –  начислен НДС.

Д-т 91/9 К-т 99 – отражается прибыль от списания недоамортизированных объектов.

Д-т 58 К-т 04 –  остаточная стоимость как финансовые вложения предприятия.

Оценка нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), в соответствии с пунктом 13 ПБУ 14/2007 производится исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом указанный нормативный акт не содержит понятие «рыночная стоимость» нематериального актива.

По вышеперечисленным  определениям нельзя с достаточной уверенностью судить о том, на основании каких источников информации формировать рыночные цены, каков порядок определения этих цен, в каком регионе действует данная цена.

В результате на практике ООО «МонтажЭнерго» придерживается следующей позиции: величина сделки (стоимость безвозмездно полученного имущества) определяется дарителем исходя из балансовой стоимости подаренного НМА либо по совокупности затрат на его создание. Однако сформированная таким образом первоначальная стоимость НМА может не соответствовать реальным ценам на идентичное (однородное) имущество в регионе по месту нахождения налогоплательщика. Данное обстоятельство может привести к конфликтам с налоговыми инспекциями.

Во избежание  таких недоразумений для ООО  «МонтажЭнерго» разумнее подстраховаться какими-либо сведениями из иных источников информации, подтверждающих выбранную оценку имущества. К такого рода информационным источникам можно отнести справки различных государственных органов (например, статистических), научно-исследовательских и опытно-конструкторских предприятий (не являющихся сторонами сделки), акты оценки имущества профессиональными оценщиками и, наконец, любую иную информацию, сообщающую о ценах на идентичные (или однородные) товары (например, прайс-листы).

Выбранная таким  образом методика оценки имущества, полученного безвозмездно, отражается в учетной политике ООО «МонтажЭнерго».

2.2.3 Учет  материально-производственных запасов

В соответствии с ПБУ 5/01 "Положение по учету  материально-производственных запасов" в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы:

–  используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);

–  предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

–  используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основная часть  материально-производственных запасов  используется в качестве предметов  труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

На малых  предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном  синтетическом счете 10 "Материалы" без открытия субсчетов.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Согласно пункту 10 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно - исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования, а приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) - исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании  или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются  к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при  приобретении определена в иностранной  валюте, производится в рублях путем  пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Материальные  ценности отражают на синтетических  счетах по фактической себестоимости  их приобретения (заготовления) или  по учетным ценам.

Согласно Методическим указаниям по учету материально-производственных запасов в качестве учетных цен на материалы применяются:

–  договорные цены;

–  фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

–  планово-расчетные цены;

–  средняя цена группы материалов.

Исчисление  фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда  и времени. Поэтому фактическую  себестоимость заготовления исчисляет  лишь небольшая часть организаций  по основным видам сырья или материалов. В большей части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам.

При синтетическом  учете материальных ценностей по фактической себестоимости отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

При синтетическом  учете материальных ценностей по учетным ценам отклонения фактической  себестоимости материальных ценностей  от стоимости их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Сырье и материалы  поступают от поставщиков, подотчетных  лиц, закупивших материалы в порядке  наличного расчета, от списания пришедших  в негодность основных средств и собственного производства.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается  осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера. В  этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших  на склад материалов не соответствуют  данным счета поставщика, приемку  материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику.

Если перевозку  материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа  применяют товарно-транспортную накладную.

Порядок документального  оформления отпуска материалов зависит  прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности  их отпуска.

Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный  отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования-накладной на замену (дополнительный отпуск материалов).

При перевозке  материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Списание материалов вследствие их непригодности оформляют  актом на списание материалов, который  составляется специально созданной  комиссией с участием материально  ответственного лица.

В установленные  дни документы по приходу и  расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.

Синтетический учет производственных запасов ведется на синтетических счете 10 "Материалы". Учет материальных ценностей ведется по фактической себестоимости или по учетным ценам.

При учете материалов по фактической себестоимости в  дебет материальных счетов относят  все расходы по их приобретению. Отражается проводками:

Д-т 10 К-т 60 –  получены МПЗ на склад от поставщика

Д-т 10 К-т 71 –  израсходованы подотчетные суммы  на приобретение МПЗ

Материальные  ценности, полученные от разборки списанных  основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости, отражается проводкой Д-т 10 К-т 91.

Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости, отражается проводкой Д-т 10 К-т 98. По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия их стоимость отражается проводкой Д-т 98 К-т 91.

Отпущенные  в производство и на другие нужды  материалы списывают с кредита  материальных счетов в дебет соответствующих  счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку: