Аудит финансовых вложений и ценных бумаг

     В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку самой системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля эффективна, если своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств.

       При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск бухгалтерской отчетности и риск средств контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

     Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. При этом она независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом.

     Результаты  проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана  и программы следует детально документировать, поскольку они  служат основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

     В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут  возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

       В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудита.

     При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

     а) деятельность аудируемого лица, в  том числе:

       - общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

     - особенности аудируемого лица, его  деятельности, финансовое состояние,  требования к его финансовой (бухгалтерской)  или иной отчетности, включая  изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

     - общий уровень компетентности  руководства;

     б) системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля, в том числе:

     - учетную политику, принятую аудируемым  лицом, и ее изменения;

     - влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

     - планы использования в ходе  аудиторской проверки тестов  средств контроля и процедур  проверки по существу;

     в) риск и существенность, в том числе:

     - ожидаемые оценки неотъемлемого  риска и риска средств контроля, определение наиболее важных  областей для аудита;

       - установление уровней существенности для аудита;

     - возможность (в том числе на  основе аудита прошлых лет) существенных искажений или мошеннических действий;

     - выявление сложных областей бухгалтерского  учета, в том числе таких,  где результат зависит от субъективного  суждения бухгалтера, например, при  подготовке оценочных показателей;

     г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

     - относительную важность различных  разделов учета для проведения  аудита;

     - влияние на аудит наличия компьютерной  системы ведения учета и ее  специфических особенностей;

     - существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

     д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной  работы, в том числе:

     - привлечение других аудиторских  организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

     - привлечение экспертов;

     - количество территориально обособленных  подразделений одного аудируемого  лица и их пространственную  удаленность друг от друга;

     - количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

     е) прочие аспекты, в том числе:

     - возможность того, что допущение  о непрерывности деятельности  аудируемого лица может оказаться  под вопросом;

     - обстоятельства, требующие особого  внимания, например, существование  аффилированных лиц;

     - особенности договора об оказании  аудиторских услуг и требования  законодательства;

     - срок работы сотрудников аудитора  и их участие в оказании  сопутствующих услуг аудируемому  лицу;

     - форму и сроки подготовки и  представления аудируемому лицу  заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

     Аудиторская организация определяет в общем  плане и роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита. Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

     Разработка  программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно - средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы. Во второй части курсового проекта будет приведен пример составления плана и программы по аудиту финансовых вложений.

     Аудитору  следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской  процедуре. Аудиторскую программу  составляют либо в виде программы  тестов средств контроля, либо в  виде программы аудиторских процедур по существу.

     Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего  контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы  помочь выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

     Аудиторские процедуры по существу включают в  себя детальную проверку верности отражения  в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

     Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочих документах, — фактический  материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству  экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

       При составлении программы и по ходу аудита аудитор должен предусмотреть ответы на ряд вопросов, влияющих на проведение проверки, а именно:

     - нужны ли дополнительные разъяснения  при интерпретации сомнительных  документов?

     - выходит ли сделанное наблюдение  за рамки аудита? Если да, то  важно ли оно для качества, безопасности и т.п. и стоит  ли того, чтобы выходить за  рамки данной аудиторской проверки?

     - удовлетворителен ли уровень  существенности при проведении  проверки?

     - существуют ли особые «аудиторские  находки» или наблюдения, беспокоящие  клиента?

     - полностью ли применены в данной  ситуации употребляемые способы  оценки деятельности экономического субъекта?

     - по плану ли осуществляется  аудиторская проверка? Не выходит  ли за отведенное время? Если  да, то какими областями аудита  можно пренебречь без ущерба  для поставленных целей?

     Выработка мнений по этим и другим подобным вопросам требует от аудитора широты взглядов, осознания своей роли, собственной фильтрующей системы. При этом ответы на перечисленные вопросы не должны зависеть от предубеждений или каких-либо иных причин. Промежуточные мнения не следует твердо формулировать до тех пор, пока нет фактов. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

     2. Аудит финансовых  вложений и ценных  бумаг

     2.1 Цели и задачи  аудита финансовых вложений и ценных бумаг

     В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительною дохода - дивидендов, процентов и т.п. К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

     Необходимо  обратить внимание на то, что в ПБУ 19/02 четко определены те виды вложений средств, которые не относятся к  категории финансовых:

     - собственные акции организации, выкупленные акционерными обществами у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

     - векселя, выданные организацией-векселедателем  продавцу (поставщику) при расчетах  за проданные товары, продукцию,  выполненные работы, оказанные услуги;

     - недвижимое и иное имущество, которое предполагается использовать для передачи за плату во временное пользование (владение), то есть учитываемое в качестве доходных вложений в материальные ценности;

     - драгоценные металлы, ювелирные  изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.