Учёт финансовых вложений в ценные бумаги

1. Понятие и классификация финансовых вложений
2. Оценка финансовых вложений
3. Учет доходов и расходов по финансовым вложениям
4. Обесценение финансовых вложений и создание резерва под обесценение
5. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций
6. Учет финансовых вложений в ценные бумаги
7. Учет финансовых вложений в займы
8. Учет операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества
9. Учет финансовых векселей
10. Аналитический учет финансовых вложениях
11. Инвентаризация финансовых вложений
12. Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности

Введение 
 

Проведение экономических  реформ в России, осуществление финансово-

хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений  привело к возрождению

рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой

страны. Рынок  ценных бумаг (или фондовый рынок) в  российской системе

финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое

значение, так  как с его помощью привлекаются свободные денежные средства

юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы

Предприятия и  организации, не являющиеся кредитными организациями и

профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными

участниками рынка  ценных бумаг. Вкладывая средства в  государственные ценные

бумаги (облигации  и другие долговые обязательства), в  ценные бумаги

корпораций и  уставные капиталы других организаций; а также предоставляя

другим организациям займы на территории Российской Федерации  и за ее

пределами, предприятия  осуществляют финансовые вложения.

Таким образом, основная цель функционирования рынка  ценных бумаг состоит в

том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику  инвестиций путем

построения взаимоотношений  между теми, кто испытывает потребность  в

средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.

Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации

российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний  день рассматривается

как область  интенсивного контроля и регулирования  со стороны государственных

органов. Одной  из форм контроля и выступает бухгалтерский  учет, а

применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский  учет финансовых

вложений.

Основной целью  данной курсовой работы является изучение теории и практики

бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятиях различных форм

собственности, не являющихся профессиональными участниками  рынка ценных бумаг

или кредитными организациями, с учетом последних  изменений в российском

законодательстве.

Главные задачи курсовой работы - изучение теоретической базы бухгалтерского

учета финансовых вложений, анализ особенностей учета  различных ценных бумаг,

формирования  финансовых результатов от операций с ценными бумагами,

налогообложения операций и доходов по конкретным видам инвестиций

предприятий.

До декабря 2002г  отсутствовало единое положение, регулирующее все аспекты

бухгалтерского  учета финансовых вложений, пока  Министерство Финансов

Российской Федерации  не издало приказ от 10 декабря 2002 г. N 126н  об

утверждении Положения  по бухгалтерскому учету "УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ" ПБУ

19/02, которое  вступило в силу начиная с  бухгалтерской отчетности за 2003

год.

Объектом исследования данной курсовой работы являются предприятия  и

организации имеющие  финансовые вложения.

Предметом исследования данной работы являются различные активы предприятий

(денежные и  не денежные), выступающие в роли финансовых вложений.

Информационной  базой для выполнения данной работы послужила законодательная и

нормативная база, книги и учебные пособия, затрагивающие вопросы

бухгалтерского  учета финансовых вложений и налогообложения  операций с ценными

бумагами, периодические  издания. 
 
 
 

Понятие и классификация  финансовых вложений

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»  к финансовым вложениям относятся:

• государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);
• вклады организации - товарища по договору простого товарищества;
• предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки право требования, и пр.

Для принятия к  бухгалтерскому учету активов в  качестве финансовых вложений необходимы следующие условия: наличие документов, подтверждающих право организации  на финансовые вложения;

• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности и др.);
• способность приносить организации экономические выгоды в будущем. К финансовым вложениям не относятся:
• собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;
• векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы и услуги;
• вложения в основные средства, нематериальные активы, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др.

В зависимости  от связи суставным капиталом  различают финансовые вложения с  целью образования уставного  капитала и долговые.

К вложениям  с целью образования уставного  капитала относят акции, вклады в  уставные капиталы других организаций  и стиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде  и дающие право на получение дохода от ценны» бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства векселя.

По формам собственности  различают государственные и  негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года).

Долгосрочные  и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые  вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

1. «Паи и акции»;
2. «Долговые ценные бумаги»;
3. «Предоставленные займы»;
4. «Вклады по договору простого товарищества» и др.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации  с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может  быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений.

Оценка  финансовых вложений

Первоначальная  оценка. Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

Фактическими  затратами на приобретение ценных бумаг  могут быть суммы, уплачиваемые в  соответствии с договором продавцу, суммы уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг, вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Фактические затраты  по приобретению финансовых вложений определяются с учетом суммовых разниц, возникающих при оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме  в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Если по приобретенным  ценным бумагам основную часть затрат составляют суммы, уплачиваемые по договору продавцу, то остальные затраты по приобретению ценных бумаг могут  признаваться организацией в качестве операционных расходов, т.е. учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете 58 «Финансовые вложения».

Первоначальной  стоимостью перечисленных ниже финансовых вложений признается:

• по вкладам в уставный капитал организации - денежная оценка, согласованная учредителями (участниками организации);
• полученным безвозмездно - их рыночная стоимость на дату принятия к учету;
• внесенных в счет вклада организации - товарища по договору простого товарищества - их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества;
• приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. При оплате финансовых вложений иностранной валютой их первоначальная стоимость определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия к учету.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации, но находящиеся  в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Последующая оценка финансовых вложений. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету, может изменяться. Для целей последующей  оценки финансовых вложений они разделяются на две группы: