Аудит финансовых вложений и ценных бумаг

 

     2.4 Источники информации для проверки 

     Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп:

     1) Приказ об учетной политике организации. По приказу об учетной политике организации аудитор может ознакомиться с:

     - порядком признания доходов от финансовых вложений доходами от обычных видов деятельности (профессиональные участники рынка ценных бумаг) или операционными доходами;

       - рабочим планом счетов, используемых для отражения ценных бумаг;

     - применяемой формой бухгалтерского  учета и перечнем учетных регистров, составляемых бухгалтерией организации;

     - документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных  с учетом ценных бумаг;

     - перечнем лиц, которым предоставлено  право подписи документов, оформляющих  операции с ценными бумагами;

     - формами первичных документов, разработанных  и утвержденных организацией  для учета ценных бумаг.

     В организациях, использующих единую журнально-ордерную форму учета, применяются журналы - ордера, в которых отражаются операции и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах. Перечень регистров, составленных организацией, утверждается приказом об учетной политике.

     2) Первичные учетные документы по учету финансовых вложений, в том числе:

     - документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы 
других организаций;

     - документы приема-передачи вкладов  в совместную деятельность;

     - свидетельства на суммы произведенных  вкладов в другие 
предприятия;

     - документы приема-передачи ценных  бумаг;

     - платежные поручения и выписки банка;

     - приходные и расходные кассовые  ордера.

     3) Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам, в том числе:

     - учредительные документы;

     - выписки из реестра акционеров;

     - выписки из протоколов собраний  акционеров, учредителей, 
совета директоров и т.п.;

     - сертификаты акций и другие  ценные бумаги;

     - договоры займа;

     - договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

     4) Учетные регистры, в том числе Главная книга, журналы- 
ордера, ведомости, машинограммы (в случае применения вычислительной техники) по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые 
вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», а также 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д.

     К этой группе можно также отнести  регистры налогового учета по налогу на прибыль.

     5. Формы учетной документации по инвентаризации:

     - приказ о создании комиссии  по инвентаризации;

     - ведомости результатов инвентаризации;

       - инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой 
отчетности и т.п.

     5. Прочие, например, Книга учета ценных бумаг и т.д. 

     2.5 Отчет аудитора 

     Бухгалтерский учет ОАО «Гатика» строится с применением  журнально-ордерной формы учета  с использованием ПЭВМ. Учётные регистры синтетического и аналитического учёта  ведутся по установленным формам, исправительные записи в них оформляются соответствующими бухгалтерскими справками. Формы и порядок заполнения первичных документов соответствует требованиям Закона «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96г. №129-ФЗ.

       При проверке приказа об учетной политике, аудитором было выявлено, что раскрыты не все элементы учетной политики. Не приведены сведения о документообороте организации и формах первичных учетных документов. При проведении опроса работников аудитор сделал вывод о низкой степени надежности системы внутреннего контроля. В ходе проверки хозяйственных операций им были установлены следующие нарушения:

       1. При проверке операций по передаче в уставный капитал другой организации нематериальных активов было установлено, что остаточная стоимость нематериальных активов составила 40000руб., а в учредительном договоре их стоимость определена в 45000руб. По этой операции бухгалтерские записи были сделаны неправильно (см. приложение). Исправительные записи должны иметь вид:

       Дт 58 Кт 83-5000 руб. - методом «Красное сторно»

       Дт 58 Кт 91-5000 руб.

       Данная ошибка привела к искажению финансового результата организации и завышению показателя «добавочный капитал».

       2. Обнаружена выписка из протокола собрания акционеров на сумму 10000руб., однако в журнале хозяйственных операций сделана запись на сумму 9100руб. Таким образом занижен показатель финансового результата и сумма уплаченных налогов на 900руб. Во второй операции (см. приложение) бухгалтерские проводки должны иметь вид:

       Дт 76 Кт 91 - 10000 руб.

       Дт 91 Кт 76 - 900 руб.

       Дт 51 Кт 76 - 9100 руб.

     3. В ходе проверки было выявлено, что организация получила кредит  на приобретение ценных бумаг  в сумме 300000 руб. под 55% годовых  на 3 месяца. Ставка рефинансирования 60%.

     В бухгалтерском учете эта операция должна быть отражена следующим образом:

     Дт 51 Кт 66 – 300000руб.

     Дт 76 Кт 51 – 300000руб.

     Дт 76 Кт 66 – 41250руб.

     Дт 58-1 Кт 76- 341250руб.

     Дт 66 Кт 51 – 41250руб.

     В результате этой операции на 41250 руб. была занижена стоимость финансовых вложений – на сумму процентов за кредит, начисленных до момента принятия финансовых вложений к учету, и завышены расходы. Это оказало влияние на достоверность финансового результата.

     Заключение 

     В данном курсовом проекте были рассмотрены  вопросы, связанные с планированием  аудиторской деятельности на предприятии, его основные этапы и принципы.

     Во  второй главе работы мы на примере  конкретного предприятия разработали  методику аудиторской проверки финансовых вложений. В ходе разработки были выполнены  следующие этапы: ознакомились с характеристикой предприятия и финансовой отчетностью, провели ее анализ, оценили степень надежности системы внутреннего контроля, составили план и программу аудиторской проверки, а в конце работы был разработан отчет, в котором мы указали найденные в ходе проверки ошибки.

     В качестве мероприятий мы бы порекомендовали  следующее:

     - внести изменения в учетную  политику, дополнить ее недостающими  элементами;

     - повысить степень надежности  системы внутреннего контроля;

     - привести в порядок первичные  документы;

     - исправить ошибки в учетных  регистрах.

       - разработать схемы корреспонденции счетов по учёту финансовых вложений;

     Список  использованной литературы 

     1. Гражданский кодекс РФ, часть  вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (в ред. от 26 марта 2003 г. №  37- ФЗ).

     2. Налоговый кодекс РФ, часть вторая  от 5 августа 2000 г. № 117- ФЗ (в  ред. от 7 июля 2003 г. № 110 – ФЗ).

     3. О бухгалтерском учете : Федеральный  закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 30 июня 2003 г. № 86 –ФЗ).

     4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утв. приказом МФ РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н (от 24 марта 2000 г. № 31н).

     5. ПБУ 1/98:Учетная политика организации.  Положение по бухгалтерскому  учету. Утв. Приказом МФ РФ  от 9 декабря 1998г. № 60н.

     6. ПБУ 19/02: Учет финансовых вложений. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом МФ РФ от 10 декабря 2002г. № 126н.

     7. ПБУ 15/01: Учет займов и кредитов  на их обслуживание. Положение  по бухгалтерскому учету. Утв.  Приказом МФ РФ от 2 августа  2001 г. №60н. 

     8. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. 5-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2006.

     9. Аудит. Практикум / Под ред.  В.И. Подольского.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.

     10. Аудиторская проверка: практическое  пособие для аудитора и бухгалтера / Ю.Б.Агеева, А.Б.Агеева -М.: Бератор- Пресс.2005.

     11. Камышанов П.И., Аудит: стандарты  и практика. М,Элиста: АПП «Джангар»,2005.

     12. Аудит: Учебное пособие / Богатая  И.Н., Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. – 3-е изд., перераб. И доп.  – М.: ОАО «Московские учебники»;  Ростов н/Д: Феникс,2005.