- Сущность
и значение аудита
1.1.Теоретические основы
аудита
1.2 Теоретические основы
аудита финансовых вложений
1.3. Нормативное
регулирование аудита финансовых
вложений
1.4. Цели
и задачи аудита финансовых
вложений
2. Планирование
аудита финансовых вложений (на
примере ОАО «МГТС»)
2.1. Понимание
деятельности аудируемого лица
2.2. Расчет
уровня существенности и аудиторского
риска
2.3. Оценка
системы внутреннего контроля
2.4. Программа
аудита
3. Методика
аудиторской проверки и её
завершение (на примере ОАО «МГТС»)
3.1. Аналитические
процедуры в аудите финансовых
вложений
3.2. Оформление
результатов аудита. Аудиторское
заключение
3.3. Совершенствование
аудита финансовых вложений
1.Сущность
и значение аудита
1.1.Теоретические основы
аудита
Аудит (учебник)
- А.Д. Шеремет, В.П. Суйц
Существует множество определений
аудита — одни из них закреплены
в официальных нормативных документах,
как международных, так и национальных,
другие определения даются специалистами
в области аудита.
Федеральный закон «Об аудиторской
деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ так
определяет понятие аудита: «Аудит
- независимая проверка бухгалтерской
(финансовой) отчетности аудируемого лица
в целях выражения мнения о достоверности
такой отчетности». А аудитором признается
физическое лицо, получившее квалификационный
аттестат аудитора и являющееся членом
одной из саморегулируемых организаций
аудиторов.
Являясь элементом рыночной инфраструктуры,
аудит необходим для осуществления
функционирования рыночных элементов,
так как:
- степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов;
- бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям
- бухгалтерская отчетность используется для принятия решений ее заинтересованными пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и заказчиками, органами власти и общественностью в целом.
Аудит, согласно закону «Об аудиторской
деятельности», не заменяет государственного
контроля достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности, который
осуществляется в соответствии
с законодательством Российской
Федерации уполномоченными органами
государственной власти.
Комитет по аудиторской практике определяет
аудит, как независимое рассмотрение специально
назначенным аудитором финансовых отчетов
предприятия и выражение мнения о них
при соблюдении правил, установленных
законов
Положение «Об основных концепциях
аудита», которое в 1973 г. опубликовал
Комитет по основным концепциям аудита
Американской ассоциации бухгалтеров
(ААА), определяет и процесс, и цели
аудита: аудитом называется систематический
процесс объективного сбора и
оценки свидетельств об экономических
действиях и событиях с целью
определения степени соответствия
этих учреждений установленным критериям
и представление результатов
проверки заинтересованным пользователям.
Таким образом ,на основе изложенных
выше определений можно определить следующие
характерные черты аудита:
- независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- цель аудита – выражение мнения о достоверности отчетности;
- аудит является систематическим процессом;
- выражение мнения о достоверности отчетности осуществляется для предоставления результатов для заинтересованных пользователей.
Следовательно, мной был определен
аудит, как систематический процесс
независимой проверки бухгалтерской
(финансовой) отчетности с целью выражения
мнения о достоверности данной отчетности
для представления результатов проверки
заинтересованным пользователям
1.2.Теоретические
основы аудита финансовых вложений
Российские
организации осуществляют вложения
свободных денежных средств с целью
участия в управлении сторонними организациями
или с целью получения прибыли на вложенный
капитал. Вложения собственных или заемных
средств организаций с целью получения
прибыли определяют финансовую деятельность
организаций. Она направлена на покупку
ценных бумаг, вкладов в уставные (складочные)
капиталы сторонних организаций, а также
может быть выражена в виде предоставленных
займов другим организациям, минуя учреждения
банков.
В практической
деятельности российских организаций
такие операции по приобретению соответствующих
активов, способных приносить доход,
определены как финансовые вложения.
Согласно
п.3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»,
утвержденного приказом Минфина
РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н к финансовым
вложениям относятся: государственные
и муниципальные ценные бумаги, ценные
бумаги других организаций, в том
числе долговые ценные бумаги, в
которых дата и стоимость погашения
определена (облигации, векселя); вклады
в уставные (складочные) капиталы других
организаций (в том числе дочерних
и зависимых хозяйственных обществ);
предоставленные другим организациям
займы, депозитные вклады в кредитных
организациях, дебиторская задолженность,
приобретенная на основании уступки
права требования, и пр.
Целью
аудита финансовых вложений является
установление соответствий применяемой
в организации методики бухгалтерского
учета и налогообложения, действующей
в проверяемом периоде, нормативным документам
для того чтобы сформировать мнение о
достоверности бухгалтерской (финансовой)
отчетности во всех существующих аспектах.
А также формирования мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности по статьям
«Финансовые вложения».
Таким
образом, задачами аудита финансовых вложений
являются:
- изучение состава финансовых вложений
по данным первичных документов и учетных
регистров, подтверждение права собственности
на них;
- оценка состояния синтетического и аналитического
учета финансовых вложений;
- подтверждение первичной оценки системы
внутреннего контроля и бухгалтерского
учета финансовых вложений;
- проверка своевременности и полноты
отражения в бухгалтерском учете операций
с финансовыми вложениями при соблюдении
требований российского законодательства;
- подтверждение достоверности начисления,
поступления и отражение в учете доходов
по операциям с финансовыми вложениями;
- своевременное проведение инвентаризации
финансовых вложений, выявление ее результатов
и отражение на счетах бухгалтерского
учета.
Как
и при проверке других активов, аудитор
исходит из следующих предпосылок,
определенным правилом (стандартом) №7/2011
«Аудиторские доказательства»:
- возникновение - отраженные в учете хозяйственные
операции, события и иные факты хозяйственной
жизни, связанные с финансовыми вложениями,
фактически имели место и относятся к
деятельности аудируемого лица;
- Полнота
– все финансовые вложения отражены в
бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности, не существует неучтенных
финансовых вложений:в бухгалтерском
учете и отчетности отражены все приобретенные
организацией ценные бумаги и выданные
займы; сальдо и обороты по счетам синтетического
учета финансовых вложений совпадают
с сальдо и оборотами по счетам аналитического
учета; сальдо и обороты по счетам в полном
объеме перенесены из регистров бухгалтерского
учета в Главную книгу и бухгалтерскую
отчетность;в бухгалтерском учете и отчетности
отражены все факты поступления и списания
финансовых вложений; все операции по
движению финансовых вложений своевременно
зарегистрированы в бухгалтерском учете.
- Точность
– затраты по финансовым вложениям учтены
в соответствии с правилами бухгалтерского
учета, данные бухгалтерской отчетности
соответствуют записям в регистрах синтетического
учета: в первичных документах, регистрах
бухгалтерского учета, при переносе данных
в бухгалтерскую отчетность соблюдена
арифметическая точность показателей;
при определении рублевой оценки ценных
бумаг, выраженных в иностранной валюте,
использованы курсы иностранной валюты,
соответствующие курсам Центрального
банка РФ на дату совершения операций;
в бухгалтерской отчетности отражен финансовый
результат, определенный на основании
фактических данных.
- отнесение к соответствующему периоду - хозяйственные операции, события
и иные факты хозяйственной жизни, связанные
с учетом финансовых вложений, отражены
в соответствующем отчетном периоде;
- классификация - хозяйственные операции, события
и иные факты хозяйственной жизни, , связанные
с учетом финансовых вложений, отражены
на соответствующих счетах бухгалтерского
учета;
- Существование
– все финансовые вложения существенны
для организации, существуют на дату составления
баланса:наличие финансовых вложений
подтверждено необходимыми первичными
документами и результатами проведенной
в установленном порядке инвентаризации;прав
и обязательств – организация обладает
правами на данные финансовые вложения
и несет ответственность за риски, связанные
с этими правами:финансовые вложения (ценные
бумаги и займы), отраженные в бухгалтерской
отчетности, принадлежат организации
на законных основаниях;отраженные в бухгалтерском
балансе ценные бумаги принадлежат организации
на правах собственности, получены в результате
осуществления договоров, соответствующих
требованиям права, и организация имеет
все необходимые свидетельства, подтверждающие
законность получения ценных бумаг;все
записи на счетах бухгалтерского учета
подтверждены оправдательными и первичными
документами, оформленными в соответствии
с требованиями действующих законодательных
и нормативных актов;все операции по финансовым
вложениям вытекают из условий отношений,
которые не противоречат действующему
законодательству;операции с финансовыми
вложениями санкционированы уполномоченными
лицами в установленном порядке.
- оценка и распределение – финансовые вложения
включены в бухгалтерскую отчетность
в соответствующих суммах, любые результирующие
оценки и корректировки по распределению
стоимости отражены правильно: рублевая
оценка ценных бумаг в иностранной валюте
проведена в соответствии с требованиями
действующего законодательства; в зависимости
от способа приобретения ценных бумаг
их фактическая стоимость сформирована
согласно требованиям нормативных документов;
стоимость ценных бумаг для включения
в бухгалтерскую отчетность рассчитана
правильно и в соответствии с требованиями
нормативных актов (с учетом снижения
рыночной стоимости); выручка от продажи
ценных бумаг отражена в бухгалтерском
учете в оценке, совпадающей с содержащейся
в первичных документах.