Аудит финансовых вложений

 

1. Сущность  и значение аудита

   1.1.Теоретические основы  аудита 

1.2 Теоретические основы  аудита финансовых вложений

     

   1.3. Нормативное  регулирование аудита финансовых  вложений

   1.4. Цели  и задачи аудита финансовых  вложений

2. Планирование  аудита финансовых вложений (на  примере ОАО «МГТС»)

   2.1. Понимание  деятельности аудируемого лица

   2.2. Расчет  уровня существенности и аудиторского  риска

   2.3. Оценка  системы внутреннего контроля

   2.4. Программа  аудита

3. Методика  аудиторской проверки и её  завершение (на примере ОАО «МГТС»)

   3.1. Аналитические  процедуры в аудите финансовых  вложений

   3.2. Оформление  результатов аудита. Аудиторское  заключение

   3.3. Совершенствование  аудита финансовых вложений

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Сущность  и значение аудита

   1.1.Теоретические основы  аудита 

Аудит (учебник) - А.Д. Шеремет, В.П. Суйц

Существует множество определений  аудита — одни из них закреплены в официальных нормативных документах, как международных, так и национальных, другие определения даются специалистами  в области аудита.

Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ так  определяет понятие аудита: «Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности». А аудитором признается физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Являясь элементом рыночной инфраструктуры, аудит необходим для осуществления функционирования рыночных элементов, так как:

• степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов;
• бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям
• бухгалтерская отчетность используется для принятия решений ее заинтересованными пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и заказчиками, органами власти и общественностью в целом.

Аудит, согласно закону «Об аудиторской  деятельности», не заменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, который  осуществляется  в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

Комитет по аудиторской практике определяет аудит, как независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законов

Положение «Об основных концепциях аудита», которое в 1973 г. опубликовал  Комитет по основным концепциям аудита Американской ассоциации бухгалтеров (ААА), определяет и процесс, и цели аудита: аудитом называется систематический  процесс объективного сбора и  оценки свидетельств об экономических  действиях и событиях с целью  определения степени соответствия этих учреждений установленным критериям  и представление результатов  проверки заинтересованным пользователям.

Таким образом ,на основе изложенных выше определений можно определить следующие характерные черты аудита:

• независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• цель аудита – выражение мнения о достоверности отчетности;
• аудит является систематическим процессом;
• выражение мнения о достоверности отчетности осуществляется для предоставления результатов для заинтересованных пользователей.

Следовательно, мной был определен  аудит, как систематический процесс  независимой проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о достоверности данной отчетности для представления результатов проверки заинтересованным пользователям

1.2.Теоретические  основы аудита финансовых вложений

Российские  организации осуществляют вложения свободных денежных средств с целью участия в управлении сторонними организациями или с целью получения прибыли на вложенный капитал. Вложения собственных или заемных средств организаций с целью получения прибыли определяют финансовую деятельность организаций. Она направлена на покупку ценных бумаг, вкладов в уставные (складочные) капиталы сторонних организаций, а также может быть выражена в виде предоставленных займов другим организациям, минуя учреждения банков.

В практической деятельности российских организаций  такие операции по приобретению соответствующих  активов, способных приносить доход, определены как финансовые вложения.

Согласно  п.3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного приказом Минфина  РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н к финансовым вложениям относятся: государственные  и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том  числе долговые ценные бумаги, в  которых дата и стоимость погашения  определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных  организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки  права требования, и пр.

 

 

Целью аудита финансовых вложений является установление соответствий применяемой в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существующих аспектах. А также формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям «Финансовые вложения».

Таким образом, задачами аудита финансовых вложений являются:

• изучение состава финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них;
• оценка состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений;
• подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений;
• проверка своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований российского законодательства;
• подтверждение достоверности начисления, поступления и отражение в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями;
• своевременное проведение инвентаризации финансовых вложений, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Как и при проверке других активов, аудитор  исходит из следующих предпосылок, определенным правилом (стандартом) №7/2011 «Аудиторские доказательства»:

• возникновение - отраженные в учете хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни, связанные с финансовыми вложениями, фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица;
• Полнота – все финансовые вложения отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, не существует неучтенных финансовых вложений:в бухгалтерском учете и отчетности отражены все приобретенные организацией ценные бумаги и выданные займы; сальдо и обороты по счетам синтетического учета финансовых вложений совпадают с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета; сальдо и обороты по счетам в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность;в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления и списания финансовых вложений; все операции по движению финансовых вложений своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете.
• Точность – затраты по финансовым вложениям учтены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического учета: в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, при переносе данных в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифметическая точность показателей; при определении рублевой оценки ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, использованы курсы иностранной валюты, соответствующие курсам Центрального банка РФ на дату совершения операций; в бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических данных.
• отнесение к соответствующему периоду - хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни, связанные с учетом финансовых вложений, отражены в соответствующем отчетном периоде;
• классификация - хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни, , связанные с учетом финансовых вложений, отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета;
• Существование – все финансовые вложения существенны для организации, существуют на дату составления баланса:наличие финансовых вложений подтверждено необходимыми первичными документами и результатами проведенной в установленном порядке инвентаризации;прав и обязательств – организация обладает правами на данные финансовые вложения и несет ответственность за риски, связанные с этими правами:финансовые вложения (ценные бумаги и займы), отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях;отраженные в бухгалтерском балансе ценные бумаги принадлежат организации на правах собственности, получены в результате осуществления договоров, соответствующих требованиям права, и организация имеет все необходимые свидетельства, подтверждающие законность получения ценных бумаг;все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными и первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов;все операции по финансовым вложениям вытекают из условий отношений, которые не противоречат действующему законодательству;операции с финансовыми вложениями санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке.
• оценка и распределение – финансовые вложения включены в бухгалтерскую отчетность в соответствующих суммах, любые результирующие оценки и корректировки по распределению стоимости отражены правильно: рублевая оценка ценных бумаг в иностранной валюте проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства; в зависимости от способа приобретения ценных бумаг их фактическая стоимость сформирована согласно требованиям нормативных документов; стоимость ценных бумаг для включения в бухгалтерскую отчетность рассчитана правильно и в соответствии с требованиями нормативных актов (с учетом снижения рыночной стоимости); выручка от продажи ценных бумаг отражена в бухгалтерском учете в оценке, совпадающей с содержащейся в первичных документах.