Аудит финансовых вложений

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….3

1. Цели, направления и задачи проверки……………………………………5
2. Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки………………………………………………………………………….6
3. Источники информации для проверки……………………………………….8
4. Перечень аудиторских процедур…………………………………………..10
5. Типичные ошибки……………………………………………………………..12
6. Составление плана и программы аудиторской проверки ………………..13

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….14

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………….15

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………….16

 

ВВЕДЕНИЕ 

     В России идет процесс интенсивного формирования фондового рынка. Итогом массовой приватизации стало создание новых экономико-правовых механизмов и институциональных  структур: корпоративного сектора экономики, биржевого и внебиржевого рынков ценных бумаг и т. п. Все больше российских предприятий используют в своей деятельности ценные бумаги – в целях получения дохода, привлечения  дополнительных, в том числе заемных, средств, осуществления расчетов.

     С другой стороны, ценные бумаги – это особая форма существования капитала, отличная от его товарной, производительной, и денежной форм, которая может передаваться вместо него самого. Суть ее состоит в том, что у владельца сам капитал отсутствует, но имеются все права на него, которые и зафиксированы в форме ценной бумаги. То есть, ценные бумаги являются разновидностью т.н. фиктивного капитала, и в условиях быстротечности, высокой степени риска хозяйственных операций, сложности финансового положения большинства субъектов хозяйствования существует объективная необходимость в получении достоверной информации о их наличии у предприятия, их стоимости и движении, законности ведения операций с ними. Ошибки и искажения при учете  операций с ценными бумагами в случае их существенности могут значительно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности и нанести значительный материальный ущерб экономическому субъекту.

     Предотвратить подобные негативные последствия может  грамотный бухгалтерский учет и  финансовый контроль операций с финансовыми  вложениями. Рассмотрение этих вопросов является целью данной контрольной работы.

     Финансовый  контроль — особая функция финансов, целью которой является вскрытие отклонений от принятых стандартов законности и эффективности управления финансовыми  ресурсами, а при наличии таких отклонений — своевременное принятие соответствующих корректирующих и превентивных мер. Обладая стоимостным характером, он, в отличие от других видов контроля, имеет место во всех сферах общественного воспроизводства и сопровождает весь процесс движения денежных фондов. Поэтому можно утверждать, что финансовый контроль является объективно необходимым слагаемым хозяйственного механизма при любом способе производства.

     В данной работе мы рассмотрим такие  вопросы как:

     1. Аудит учета финансовых вложений;

     2. Источники информации для проверки;

     3. Основные законодательные и нормативные  документы, регулирующие объект  проверки;

     4. План и программа аудиторской  проверки учета финансовых вложений;

     5. Перечень аудиторских процедур;

     6. Типичные ошибки, совершаемые при организации учета финансовых вложений. 

 

 

1. Цели, направления  и задачи проверки

     В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительного дохода — дивидендов, процентов и т.п. К финансовым вложениям относятся инвестиции в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.

     В бухгалтерском учете и отчетности, в зависимости от сроков отвлечения средств и их целевого назначения, финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным финансовым вложениям можно отнести займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев. Под долгосрочными вложениями (на срок более 12 месяцев) понимают вклады в уставные капиталы и совместную деятельность, затраты на приобретение акций других экономических субъектов, паи, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.

     Основная  цель аудита финансовых вложений — получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. Из этого следует, что аудитор в ходе проверки должен ответить на следующие вопросы.

     1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по:

• оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений;
• сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг;
• учету результатов от финансовых вложений.

     2. Соблюдены ли требования налогового законодательства. 
Осуществляя аудит финансовых вложений аудиторская организация (аудитор) должна выделить для себя основные направлений проверки, а именно:

     1) аудит вложений в уставные капиталы других организаций;

     2) аудит вложений в совместную деятельность;

     3) аудит учета вложений в займы на срок:

     • более 12 месяцев;

     • до 12 месяцев.

     Первое  и второе направления предполагают проверку оформления документов и учета финансовых вложений на срок более 12 месяцев, а третье — проверку учета краткосрочных и долгосрочных займов, предоставленных другим организациям.

     Из  анализа направлений проверки вытекают следующие задачи.

     1. Подтвердить правильность ведения учета долгосрочных и 
краткосрочных финансовых вложений.

     2. Подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность.

     3. Установить правильность и своевременность получения доходов от финансовых вложений.

     4. Подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) от 
четности в части величины:

     а) долгосрочных финансовых вложений;

     б) краткосрочных финансовых вложений. 

2. Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки

 

     При аудиторской проверке учета финансовых вложений используются

следующие основные законодательные и нормативные  документы:

     1. Гражданский кодекс РФ.

     2. Налоговый кодекс РФ.

     3. Закон РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском 
учете» (с последующими изменениями и дополнениями).

     4. Федеральный закон РФ № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. «Об 
акционерных обществах» (с последующими изменениями и дополнениями).

     5.  Федеральный закон РФ № 39-ФЗ от 22 апреля 1996 г. «О 
рынке ценных бумаг» (с последующими изменениями и дополнениями).

     6.      Постановление Правительства РФ № 1094 от 26 сентября 1994 г. «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения» (с последующими изменениями и дополнениями).

7.      Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. Приказом МФ РФ № 34н от 26 июля 1998 г. с последующими изменениями и дополнениями).
8.      План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утв. Приказом МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).
9.      Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. Приказом МФ РФ № 2нот 10 января 2000 г.).
10.    Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» (утв. Приказом МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г.).
11.    Приказ МФ РФ № 49 от 13 июня 1995 г. «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
12.    Приказ МФ РФ № 4н от 13 января 2000 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
13.    Приказ МФ РФ № 60н от 28 июня 2000 г. «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации».
14.    Приказ МФ РФ № 68н от 24 декабря 1998 г. «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества» (с последующими изменениями).
15.    Приказ МФ РФ № 2 от 15 января 1997 г. «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» (с последующими изменениями).
16.    Приказ МФ РФ № 64н от 21 декабря 1998 г. «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».
17.    Постановление Госкомстата РФ № 57а от 29 мая 1998 г. и МФ РФ № 27н от 18 июня 1998 г. «Порядок поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации».
18.    Письмо МФ СССР № 63 от 7 марта 1960 г. «Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства» (с учетом положений Письма МФ РФ № 59 от 24 июля 1992 г. «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях»).
19.    Письмо МФ СССР № 176 от 6 июня 1960 г. «Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства ддя небольших предприятий и хозяйственных организаций» (с учетом положений Письма МФ РФ № 59 от 24 июля 1992 г. «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях»).
20.   Письмо ЦБ РФ № 18 от 4 октября 1993 г. «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» (с последующими изменениями и дополнениями).

 

3. Источники информации для проверки

 

     Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп:

     1. Первичные учетные документы по учету финансовых вложений, в том числе:

• документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций;
• документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность;
• свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия;
• документы приема-передачи ценных бумаг;
• платежные поручения и выписки банка;
• приходные и расходные кассовые ордера.

     2. Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам, в том числе:

• учредительные документы;
• выписки из реестра акционеров;
• выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.;
• сертификаты акций и другие ценные бумаги;
• договоры займа;
• договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

     3. Учетные регистры, в том числе Главная книга, журналы- 
ордера, ведомости, машинограммы (в случае применения вычисли 
тельной техники) по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые 
вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», а также 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д.

     Состав  учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и т.п.), а также статусом экономического субъекта (например, малое предприятие).

     К этой группе можно также отнести  регистры налогового учета по налогу на прибыль.

     4. Формы учетной документации по инвентаризации:

• приказ о создании комиссии по инвентаризации;
• ведомости результатов инвентаризации;
• инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности.

     5. Прочие, например, Книга учета ценных бумаг и т.д.