Аудит бухгалтерской отчетности

     Добросовестность  – принцип аудита, заключающийся в  обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной  тщательностью, внимательностью, оперативностью и  надлежащим использованием своих обязанностей.

     Конфиденциальность – принцип аудита, заключающийся в том, что аудиторы и аудиторские организации обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, и не в праве передавать эти документы или их копии каким бы то ни было

третьим лицам, либо устно разглашать содержания  содержащие планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита

      При проведении аудиторских  доказательств аудиторская  организация должна руководствоваться правилами(стандартами) аудиторской деятельности: «Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности», «Аудиторские доказательства»,  «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», «Аналитические процедуры», «Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете», «Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита», «Разъяснения, представленные                                                                                                                                   

руководством  проверяемого экономического субъекта». Где применимо  в соответствии с  обстоятельствами проверки, следует  исходить из положений правил (стандартов) аудиторской деятельности «Аудит в условиях компьютерной обработки данных» и «Аудиторская выборка»

        В ходе аудита  бухгалтерской отчетности  должны документироваться  основные аспекты  проведенной работы, сделанные выводы  и другие существенные  вопросы, имеющие  значение для подготовки  аудиторского заключения., а также для доказательства качественного проведения аудита. Рабочая документация аудита бухгалтерской отчетности должна быть достаточно полной и убедительной, чтобы служить

 

                                                                                                                    9 
 

подтверждением  правильности того или  иного мнения аудиторской  организации о  бухгалтерской отчетности экономического субъекта.                                                                                                                        

      Аудиторская организация обязана  достичь в ходе аудита бухгалтерской  отчетности приемлемой уверенности в  надежности своего мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

     Оценка необходимого уровня аудиторских гарантий надежности мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должна быть связана с принятием аудитором, на основе своего профессионального суждения, решения о характере и объеме подлежащих сбору аудиторских доказательств. При этом следует исходить из того, что аудиторские доказательства должны дать возможность аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно отсутствия  либо наличия в бухгалтерской отчетности  искажений, существенных с точки зрения понимания заинтересованными пользователями результатов деятельности. 

1.1.Цели, задачи и методы  аудита бухгалтерской  отчетности 

      На  сегодня аудит  бухгалтерской отчетности – это системный  процесс получения  и оценки данных о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, который  призван установить уровень соответствия действий и событий определенному критерию для представления результатов заинтересованным лицам.

      Основным  нормативным правовым актом, регулирующим аудиторскую деятельность в Республике Казахстан, является Закон «Об аудиторской деятельности» от 20.11.98 г № 305-1 с учетом последующих дополнений. Данный закон действует на всей территории Республики Казахстан и определяет  

                                                                                                                

                                                                                                               10 
 

аудиторскую деятельность как предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских организаций по проведению аудита бухгалтерской отчетности. Аудит представляет собой независимую проверку финансовой отчетности.                                                                                                                                    

      Основная  цель аудита бухгалтерской  отчетности – выражение  независимого мнения о достоверности  и объективности  составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями установленными законодательством  Республики Казахстан.

      Аудиторской деятельностью имеют  право заниматься:

      -аудиторские  организации, созданные  в любой организационно -правовой  форме, за исключением  акционерных обществ  открытого типа,                                                                                                                                    производственных кооперативов и государственных предприятий;

     -иностранные  аудиторские организации  – только при  образовании соответствующих аудиторских организаций-резидентов Республики Казахстан.

     Основными задачами аудита бухгалтерской  отчетности являются:

           1. Контроль за хозяйственной  деятельностью предприятия  и деятельностью  материально - ответственных   и должностных  лиц.

     2. Анализ хозяйственной  деятельности предприятия.

     3. Установление достоверности бухгалтерского учета и отчетности.

     4. Прогнозирование,  выявление резервов  предприятия и  перспективы развития.

     5. Юридическая консультация.

     Различают внутренний и внешний  аудит бухгалтерской  отчетности.

     Внутренний  – инициативный аудит, проводится по инициативе руководителя, с целью анализа финансово-хозяйственной деятельности и прогнозирования работы на  

                                                                                                              11 
 

перспективу. При этом аудитор дает заключение, которое не

подлежит  огласке. В договоре между руководителем  и аудитором оговаривается  ряд моментов, какие  вопросы рассматривать  аудитором и какие  рекомендации предусматриваются  по улучшению работы предприятия.

           Внешний – обязательный аудит проводится в соответствии с Положением «Об аудиторской проверке» по инициативе налоговых  и вышестоящих органов. Его цель – достоверность отчетных данных.

            На  макроэкономическом уровне аудит выступает  как элемент рыночной инфраструктуры, необходимость  функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

     - бухгалтерская отчетность  используется для  принятия решений  заинтересованными  пользователями ее, в том числе  руководством, участниками  и собственниками  имущества экономического  субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;                                                                                                                        

     - бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначности интерпретации факторов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;

     - степень достоверности  бухгалтерской отчетности, как правило, не  может быть самостоятельно  оценена большинством  заинтересованных  пользователей из-за  затрудненности доступа  к учетной и  прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных                                                                                                                                                                                                                                    операции, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

     В ходе аудита бухгалтерской  отчетности должны быть получены достаточные  и уместные аудиторские  доказательства,  

                                                                                                              12 
 

позволяющие аудиторской организации  с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

     - соответствия бухгалтерского  учета экономического  субъекта документам  и требованиям  нормативных актов,  регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Республики Казахстан;

     - соответствия бухгалтерской  отчетности экономического  субъекта тем сведениям,  которыми располагает  аудиторская организация  о деятельности  экономического субъекта.

     Уверенность аудиторской организации  в надежности выражаемого 

мнения  о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может быть абсолютной ввиду наличия  факторов, неизбежно  ограничивающих эффективность  аудита бухгалтерской отчетности.

           К числу таких факторов относятся:

     а) ограниченность осведомленности  аудиторской организации  о деятельности экономического субъекта рамками  исследований, издержки, на проведение которых  необходимо удержать в экономически приемлемых пределах;

     б) присутствие в  аудиторской работе неизбежного элемента субъективности в  процессе принятия аудитором  решений на основе своих профессиональных суждений, в частности, при определении  видов, объема и графика  аудиторских процедур;

     в) применение в ходе аудита выборочного подхода к осуществлению проверки ввиду нерациональности ее проведения сплошным порядком;

     г) использование аудиторской  организацией, в качестве основы для формирования выводов и заключений, аудиторских доказательств, которые по своему характеру являются сочетанием фактов и мнений;                                                                                                                             

Например, аудиторская организация  может использовать результаты работы привлеченного  эксперта (оценщика, инженера, геолога и т.д.), проводящего в своем заключении как объективные данные о проведенных исследованиях, так и  

                                                                                                                  13 
 

собственные мнения и выводы.

     д) подверженность систем бухгалтерского учета  и внутреннего  контроля экономического субъекта присущим им изъянам, отсутствие непреодолимых препятствий  для мошеннического сговора с целью  искажения информации;

     е) наличие неопределенности, связанной с интерпретацией и оценкой некоторых событий хозяйственной жизни, а также других обстоятельств, делающих невозможным применение исключительно объективных критериев, как к составлению бухгалтерской отчетности, так и к оценке ее достоверности.

     Вышеуказанные факторы ограничивают (уровнем  приемлемой, а не абсолютной уверенности) представление аудиторской  организацией  гарантий в том, что не существуют какие-либо иные (не обнаруженные в ходе аудита) обстоятельства, оказывающие или  способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.