Оглавление

    Введение

    Аудиторская деятельность - явление относительно новое для России, которое является, необходимым элементом рыночной экономики. Эта деятельность охватывает собственно аудит, то есть заключение независимого профессионального бухгалтера - аудитора о достоверности публичной бухгалтерской отчетности, и предоставление услуг, сопутствующих аудиту - весьма разнообразных, но непременно требующих высокой квалификации профессионального бухгалтера.

    Аудиторская деятельность в России регламентируется рядом законодательных актов, основным из которых является «Закон об аудиторской деятельности». В федеральном законе «Об аудиторской деятельности» отмечено, что аудит не подменяет государственного контроля за достоверностью финансовой (бухгалтерской) отчетности, т.е. других форм финансового контроля, существующих в РФ на законных основаниях. Главная цель внешнего аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

    Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным  формам.

    Исходя  из выше сказанного тема: аудит бухгалтерской  отчетности представляется актуальной.

    Цель  работы заключается в изучении методологии  аудита бухгалтерской отчетности и  стадии аудиторской проверки.

    1. Аудит форм бухгалтерской отчетности

    Бухгалтерская отчетность - является объектом аудиторской проверки.

    Целью аудита бухгалтерской отчетности является выражение мнения о достоверности  показателей отчетности во всех существенных отношениях.

    В задачи аудита бухгалтерской отчетности входят:

1. Проверка состава и содержание форм бухгалтерской отчетности;
2. Увязка ее показателей, проверка правильности оценки статей отчетности;
3. Проверка правильности формирования сводной (консолидированной) отчетности;
4. Установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения действующим в проверяемом периоде нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах;
5. Проверка правильности формирования сводной отчетности.

    Информационная  база, используемая аудитором при  проверке бухгалтерской отчетности, включает:

• основные нормативные документы, регулирующие вопросы формирования показателей бухгалтерской отчетности;
• приказ об учетной политике организации;
• регистры синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского учета.

    Состав  бухгалтерской отчетности определен  Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В статье 13 данного Закона указано, что отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не ведущих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит:

• из бухгалтерского баланса (форма №1);
• отчета о прибылях и убытках (форма №2);
• приложений к балансу и отчету, предусмотренных нормативными актами;
• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
• пояснительной записки.

    Если  организация самостоятельно приняла  решение о проведении аудита бухгалтерской  отчетности, аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

    Субъекты  малого предпринимательства, равно  как и общественные организации (объединения), не ведущие предпринимательской  деятельности и не имеющие, кроме  выбывшего имущества, оборотов по продаже  товаров (работ, услуг), вправе не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма №3), отчет о движении денежных средств (форма №4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) и пояснительную записку.

    Некоммерческим  организациям следует включать в состав бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).

    При проведении аудита проверяется наличие  всех форм и данных, предусмотренных  п. 6 Указаний о порядке составления  и представления бухгалтерской  отчетности (заголовочной части отчетных форм): наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; полное наименование юридического лица; идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); вид деятельности; организационно-правовая форма (форма собственности); единица измерения; адрес; дата утверждения; дата отправки (принятия) бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2. Этапы аудиторской проверки

    Работы  при проведении аудита бухгалтерской  отчетности можно разделить на три  последовательных этапа: ознакомительный, основной, заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.

2.1. Ознакомительный этап

    На  данном этапе аудита необходимо установить, были ли проведены организацией определенные учетные работы, которые предшествуют составлению бухгалтерской отчетности.

    Перед составлением годового отчета в каждой организации проводятся инвентаризация имущества и обязательств, списание выявленных отклонений по назначению и корректировке затрат со списанием калькуляционных разниц и закрытием ряда операционных счетов.

    В ходе проверки закрытия счетов необходимо установить:

• сделаны ли корректировочные записи по суммам цеховых расходов ремонтной мастерской, исчислена ли себестоимость услуг вспомогательного производства, сделаны ли корректировочные записи по каждому производству и закрыты ли аналитические счета по счету 23 «Вспомогательные производства»;
• распределены ли расходы будущих периодов, сделана ли корректировка общепроизводственных и общехозяйственных расходов и закрыты ли счета 97 «Расходы будущих периодов» (по затратам, относимым на издержки текущего года), 25 «Общепроизводственные расходы»;
• исчислена ли себестоимость продукции основных отраслей производства и списаны ли выявленные отклонения. Сделана ли корректировка затрат и закрыты ли субсчета к счету 20 «Основное производство»;
• произведена ли корректировка затрат и закрыты ли счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (по субсчетам собственно обслуживающих производств);
• списаны ли затраты по завершенным процессам и сделаны ли корректировочные записи на счетах вложений во внеоборотные активы и основные средства;
• определены ли финансовые результаты, сделаны ли корректировочные записи и закрыты ли счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»;
• распределена ли прибыль и списан ли убыток на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и закрыт ли счет 99 «Прибыли и убытки».

2.2. Основной этап

    На  основном этапе аудита бухгалтерской отчетности необходимо изучить состав и содержание бухгалтерской отчетности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

    При изучении состава и содержания форм бухгалтерской отчетности организации выясняется их соответствие требованиям нормативных документов:

• наличие всех установленных форм;
• полнота их заполнения;
• присутствие необходимых реквизитов.

    Кроме того, осуществляется арифметический контроль показателей и проверяется их взаимозависимость.

    При анализе достоверности показателей  аудитору следует изучить результаты инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета. Все расхождения  с данными бухгалтерского учета, а также все ошибки и нарушения, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Целесообразно проконтролировать соответствие данных по всем счетам главной книги показателям бухгалтерской отчетности.

    Процедуру проверки правильности формирования выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, услуг (за минусом НДС, акцизов и  аналогичных платежей), отраженную по стр. 010 отчета о прибылях и убытках, можно представить в виде таблицы.

      Таблица 1

    Аналогичным образом проводится проверка формирования себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг по данным главной  книги, отраженная по стр. 010 формы №2.(таблица 2).

      Таблица 2

      Проверяя  правильность оценки статей отчетности, аудитор должен удостовериться в  соблюдении следующих принципиальных положений при ее составлении:

• отражение в отчетности стоимости имущества и обязательств должно производиться в рублях;
• оценка имущества и обязательств должна осуществляться путем суммирования произведенных расходов;
• зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков не допускается (кроме случаев, специально оговоренных в нормативных документах);
• отражение в бухгалтерском балансе числовых показателей должно осуществляться в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин;
• методики формирования показателей отчетности должны соответствовать требованиям нормативных документов; при наличии отклонений их следует раскрыть в пояснительной записке с указанием причин и результата, который эти отклонения оказали на формируемые показатели отчетности.

    При проверке бухгалтерского баланса аудитору необходимо обратить внимание на формирование стр. 145 «Отложенные налоговые активы». По данной строке учитывается сумма, сформированная по счету 09 «Отложенные налоговые активы». По стр. 515 «Отложенные налоговые обязательства» отражается кредитовое сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства», не списанное на конец отчетного периода.