Способы обеспечения исполнения налоговых обязательств

 

 

^{МИНИСТЕРСТВО  ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ}

ВСЕРОССИЙСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ  НАЛОГОВАЯ АКАДЕМИЯ

КУРСОВАЯ  РАБОТА

 
 

по  курсу

«Налоговое право» 
 

на  тему: 

«Способы обеспечения исполнения налоговых обязательств» 
 
 
 

Выполнил:

      студент очного отделения

      юридического факультета

      группы ЮО-304

      Гайтукиев Р.А. 
 

      Научный руководитель:

      Р. С. Юрмашев  
 
 
 

Москва,   2011

Содержание: 

Введение……………………………………………………………………...3 стр. 

Глава 1. Структура  задолженности налогоплательщиков по платежам  в бюджет и причины ее возникновения………………………………………5 стр. 

Глава 2. Диспозитивные способы обеспечения исполнения обязанности налогоплательщиков по платежам в бюджет………………………………9 стр.

2.1. Залог  имущества как способ обеспечения  исполнения обязанности по уплате  налогов и сборов……………………………………………………10 стр.

2.2. Общая характеристика  поручительства как способа обеспечения  исполнения обязанности по уплате  налогов и сборов…………………...17 стр.  

Глава 3. Императивные способы обеспечения исполнения обязанности налогоплательщиков по платежам в бюджет……………………………..25 стр.

3.1. Правовая  природа пени как способа обеспечения  исполнения обязанности по уплате  налогов и сборов………………………………….25 стр.

3.2. Приостановление  операций по счетам как способ  обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов…………………...32 стр.

3.3. Правовой  режим ареста имущества как  способа обеспечения исполнения  обязанности по уплате налогов  и сборов………………………………….37 стр. 

Глава 4. Современное состояние задолженности  налогоплательщиков по платежам в бюджет и перспективы ее сокращения………………………43 стр. 

Заключение………………………………………………………………….48 стр. 

Список  используемой литературы………………………………………...49 стр. 
 

Введение 

      Создание  эффективной налоговой системы  является одной из приоритетных задач  для всех государств с переходной экономикой, к которым относится Россия и другие члены Содружества Независимых Государств. Серьезнейшая проблема, стоящая на пути решения этой задачи, - неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов и сборов. Следствие этого – неполнота поступлений в бюджет, перебои в выплате заработной платы в бюджетной сфере, пенсий, социальных выплат. Таким образом, полное и своевременное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов имеет исключительно важное социальное значение, является условием поступательного развития общества и формирования цивилизованной рыночной экономики. Решение этой проблемы должно обеспечиваться эффективно работающим правовым механизмом, который должен, во-первых, способствовать точному и своевременному исполнению каждым гражданином своей конституционной обязанности по уплате налогов и сборов и, во-вторых, не создавать помех для развития экономической активности населения.

      Для того чтобы гарантировать своевременное  и полное поступление налогов  и сборов, предотвращение ущерба от их несвоевременного или неполного поступления, используются различные способы. Относительно новым для налоговой системы Российской Федерации и других стран СНГ правовым инструментом является обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

      Отсутствие  института обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и  сборов в советском финансовом праве  было следствием природы существовавшей в стране социально-экономической  системы: в условиях административно-командной  экономики при отсутствии частной собственности, частного предпринимательства наполнение бюджет обеспечивалось главным образом за счет отчислений от государственных предприятий.

      С формированием в Российской Федерации  и других странах СНГ рыночной экономики системы налогообложения кардинальным образом изменились. В частности, произошло принципиальное изменение в составе субъектов налоговых правоотношений: если при командно-административной системе основными налогоплательщиками являлись государственные предприятия, то в настоящее время основными субъектами, на которых лежит обязанности по уплате налога, являются организации частной формы собственности, физических лиц.

      Соответственно  и правовые инструменты, применяемые  для обеспечения поступления  налогов и сборов, должны быть адекватными условиям рыночных отношений. Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов – один из современных правовых институтов, отвечающих требованиям сегодняшнего этапа развития российской экономики. Надлежащее законодательное установление указанных способов и порядка их применения позволяет должным образом обеспечить наполнение бюджета и стабильность всей экономической системы государства.

         Целью данной курсовой работы являются освещение способов обеспечения и исполнения обязанности  налогоплательщиков по платежам в бюджет.

      Задачей настоящей курсовой работы является определение структуры и причин возникновения задолженности налогоплательщиков по платежам в бюджет и современного ее состояния и перспективы ее сокращения. 
 
 
 
 
 

Глава 1. Структура задолженности налогоплательщиков по платежам в бюджет и причины ее возникновения. 

   Задолженность налогоплательщиков по платежам в бюджет возникает вследствие неисполнения ими своей обязанности по уплате налога или сбора.

   Глава 8 НК РФ устанавливает общие принципы возникновения, изменения и прекращения обязанности по уплате налога или сбора и полностью применяется органами налоговой администрации, осуществляющими контрольно-проверочную деятельность.

   Статья 44 НК РФ устанавливает особенности  правового регулирования нормами законодательства о налогах и сборах обязанности по уплате налога и (или) сбора, а также определяет момент возникновения этой обязанности и порядок ее прекращения.

   Обязанность по уплате налога или  сбора на основании п. 1 ст. 44 НК РФ возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК или иным актом законодательства о налогах и сборах.

   Обстоятельства, о которых идет речь в комментируемой норме, необходимо подразделить на общие  и непосредственные. Под общими обстоятельствами понимаются:

• установление налога (сбора) в акте законодательства о налогах и сборах с соблюдением заложенных в ст. 3 и 17НК  принципов и условий, включая определение налогоплательщиков и элементов налогообложения;
• признание субъекта налогоплательщиком.

   Установление  какого-либо налога и его законодательное  закрепление еще не влечет за собой  обязанности того или иного лица уплачивать этот налог. Чтобы такая  обязанность возникла, необходимо также  наличие непосредственных обстоятельств, а именно возникновения объекта налогообложения по соответствующему налогу при отсутствии льготы в виде освобождения от обязанности платить этот налог.

   Исполнение  обязанности по уплате налога или сбора на основании п. 1 ст. 45 НК РФ означает соблюдение налогоплательщиком или плательщиком сборов следующих условий:

1. Обязанность исполнена налогоплательщиком или плательщиком сборов самостоятельно (если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах);
2. Выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, или досрочно;
3. Исполнена в валюте РФ или, если такое исключение допускает НК, - в иностранной валюте.

   Согласно  нормам НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с  момента:

• предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика;
• внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк, кассу органа местного самоуправления, организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи;
• удержания налога налоговым агентом;
• реализации имущества налогоплательщика, на которое было обращено взыскание, и погашение налоговой задолженности за счет вырученных сумм;
• после вынесения налоговым органом или судом в установленном порядке решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов.

   Неисполнение  или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога (сбора) является основанием:

• для направления налоговым органом или таможенным органом требования об уплате налога (сбора) налогоплательщику;
• применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, в том числе взыскания налога (сбора) за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке;
• взыскание налога (сбора) за счет имущества налогоплательщика.

   Структура задолженности налогоплательщиков по платежам в бюджет имеет следующий вид:

1. -задолженность, возникающая вследствие неисполнения        налогоплательщиком обязанности по уплате налогов и (или) сборов;

-  задолженность, возникающая вследствие неуплаты соответствующих пеней;

- задолженность  по денежным взысканиям (штрафам), применяемым в качестве налоговых  санкций к налогоплательщикам  за совершение налогового правонарушения.

2. Задолженность по налогам и сборам, принадлежащим к различным уровням иерархии:

- задолженность  налогоплательщиков по федеральным  налогам и сборам;

- задолженность  налогоплательщиков по региональным  налогам и сборам;

- задолженность  налогоплательщиков по местным  налогам и сборам.

3. Задолженность налогоплательщиков по конкретным видам налогов. Например, задолженность по налогу на добавленную стоимость, или задолженность налогоплательщика по единому социальному налогу.

   Причинами  возникновения задолженности налогоплательщиков по платежам в бюджет являются:

1. Преднамеренные действия налогоплательщика по неуплате налога;
2. Непреднамеренные ошибки налогоплательщика (например, указание налогоплательщиком  не того счета в платежном поручении или не той сумму).
3. Отсутствие денежных средств на счете налогоплательщика по объективным причинам.
4. Задержка исполнения платежных поручений банками.
5. Задолженность на карточках расчетов с бюджетом, возникающая вследствие нечеткой работы банков, органов казначейства и налоговых органов.