Земельный налог, как один из видов местных налогов и сборов

    В составлении многих приходных и  расходных документов участвуют  работники производственного персонала  и рабочие основного производства (агроном, звеньевой, зоотехник, чабан, доярка, скотник и др.), что также  должно затруднять совершение  подлога.

    Организация раздельного учета необходима и  для калькулирования себестоимости  продукции растениеводства. Так, при  исчислении себестоимости продукции  затраты распределяют между основной, сопряженной и побочной продукцией. Объекты калькуляции себестоимости продукции растениеводства во многом определяются видом (группой) культур, а методика исчисления – применяемыми методами калькуляции. Четвертой особенностью сельскохозяйственных организаций является то, что часть продукции собственного производства поступает на внутрихозяйственное потребление. Во многих организациях для минимального сокращения затрат на питание рабочего персонала производится выращивание и вскармливание животных за счет собственно произведенных кормов. Практикуется выдача заработной платы  продукцией собственного производства, например, определенным количеством зерна озимой пшеницы или подсолнечника. Пятой особенностью, которую необходимо учитывать при формировании учетного обеспечения сельскохозяйственных организаций, является сезонность производства, связанная с зависимостью от природных факторов, зоны расположения предприятия, условий организации производства. 

      Расходы, относящиеся к периоду приостановления деятельности предприятия по причине сезонности производства, следует учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов».

    В момент возобновления деятельности надо отнести их в дебет счетов учета затрат, самостоятельно установив период их списания. В соответствии с ПБУ 10/99 чрезвычайные расходы в бухгалтерском учете организаций (потери от града, засухи, эпидемии, болезни растений и животных) должны отражаться как прочие расходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

      Чрезвычайные ситуации, а именно засухи, вымерзания, выпревание сельскохозяйственных культур, градобития, болезни растений и животных и многие другие факторы, могут нарушить процесс производства продукции в сельском хозяйстве. Поэтому сельскохозяйственные организации необходимо формировать резервы, основной функцией которых является обеспечение непрерывности воспроизводства в оптимальных пропорциях и масштабах при действии неблагоприятных погодных факторов.

    Сельскохозяйственным  организациям можно рекомендовать  создавать резервы сельскохозяйственной техники, запасных частей, горючих и  смазочных материалов, удобрений. Однако при резервировании сельскохозяйственной техники есть и недостатки, так как через  определенное время ее приходится обновлять вследствие происходящих в ней необратимых процессов, ухудшающих качество, соответственно могут появиться дополнительные затраты. В сельском хозяйстве для обеспечения  всех этапов производства продукции возникает необходимость создания финансовых резервов, которые в дальнейшем могут выступать в качестве кредитных ресурсов, так как кредиты широко распространены у сельскохозяйственных производителей. Чтобы учесть природные факторы, нужны гибкость форм и способов организации производства, маневренность в использовании рабочей силы, техники, оперативность действий. В качестве шестой особенности можно выделить то, что рабочий период не совпадает с процессом производства. По отдельным сельскохозяйственным культурам затраты осуществляются в отчетном году, а продукцию получают только в следующем отчетном год. По этой причине в учете производят разграничение затрат по производственным циклам, не совпадающим с календарным годом: затраты прошлых лет под урожай текущего года, затраты текущего года под урожай будущих лет и затраты текущего года под урожай этого же года. Соответственно в растениеводстве неизбежно постоянное наличие незавершенного производства. Седьмой особенностью является самостоятельное воспроизводство в натуре части необходимых средств производства. Восьмой особенностью, которую необходимо учитывать при формировании учетного обеспечения, является особый порядок оценки продукции. Поскольку фактическая себестоимость сельскохозяйственной продукции может быть определена только в конце гола, то в учете отражение себестоимости продукции происходит без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Девятой особенностью сельскохозяйственных организаций является то, что сроки созревания растений и выращивания животных  происходит единовременно в период уборки урожая. При завершении уборки урожая определяется выход продукции растениеводства, что связано с созреванием отдельных культур. Готовая продукция в сельскохозяйственных организациях в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета учитывается на счете 43 «Готовая продукция», к которому открываются следующие субсчета:

    1 «Растениеводство»,

     2 «Животноводство»,

     3 «Промышленность»,

    4 «Вспомогательные, обслуживающие и  другие производства»,

     5 «Принятая продукция у населения  для продажи».

      Десятой особенностью, характерной для сельскохозяйственных организаций, является то, что готовой продукцией растениеводства является особый вид активов- биологические активы, под которыми понимаются животные и растения в состоянии в биотрансформации. Биотрансформация означает, что животные и растения, как живые организмы, способны к биологическим изменениям, состоящим из процессов роста, денегерации, воспроизводства к себе подобных, в результате которых предприятие получает сельскохозяйственную продукцию или дополнительные биологические активы. Биологический актив принимается к учету по фактической себестоимости либо по справедливой стоимости за минусом предполагаемых расходов на продажу.

    Последней особенностью является многообразие организационно-правовых форм сельскохозяйственных предприятий, среди которых можно встретить  открытые акционерные общества, закрытые акционерные общества, сельскохозяйственные кооперативы. Данная особенность влияет на процессы формирования собственного капитала, процессы распределения прибыли и покрытия убытков. Практика учета и отчетности в сельскохозяйственных организациях не дает возможности детального анализа затрат с целью их классификации. В настоящее время бухгалтерский учет затрат на производство может вестись в нескольких учетных регистрах, в зависимости от применяемой формы бухгалтерского учета.

    Для целей управленческого учета  осуществления управления затратами, элементы затрат следует детализировать по калькуляционным статьям, которые представляют собой группировку производственных элементов затрат, показывающих роль, назначение, взаимосвязь с объемом готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Исчисление себестоимости продукции по статьям затрат, а не по элементам затрат дает возможности детального анализа формирования себестоимости продукции, поиска путей ее снижения и изыскания резервов, способствующих экономному использованию ресурсов хозяйства.

    Таким образом, основой при исчислении земельного налога является декларация. Сумма уплачиваемого налога зависит от налоговой ставки и кадастровой оценки земли. 
 
 
 

     ГЛАВА 3. Проблемы и пути совершенствования уплаты земельного налога 

                3.1 Проблема уплаты Земельного налога в сельском хозяйстве

     В соответствии со ст.57 Конституции  РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Согласно ст. 65 Земельного кодекса РФ, использование земли в России является платным. Формами платы за использование земли являются  земельный налог и арендная плата.

     Налогообложение земельным налогом в настоящее  время осуществляется в соответствии с главой 31 «Земельный налог»  Налогового кодекса РФ и нормативными правовыми  актами представительных органов муниципальных образований. Налоговым кодексом определено, что налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками  физические лица  в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

     С 1 января 2006 года земельный налог в России исчисляется в зависимости от кадастровой стоимости земельного участка, принадлежащего налогоплательщику, в то время как раньше он определялся исходя из расчетной (нормативной) стоимости земли. Показатель «нормативная стоимость земли» изжил себя. Кадастровая стоимость земельного участка – это рыночная стоимость (наиболее вероятна цена продажи) земельного участка (прав на него). Определяется она с учетом плодородия почв, природных и экономических условий, местонахождения земельных участков, а также по назначению и виду функционального использования (земли поселений, земли промышленности, земли сельскохозяйственного назначения) в результате проведения кадастровой оценки земель, осуществляемой Федеральной службой земельного кадастра России по специально разработанным методикам.

     Земельное законодательство РФ предусматривает  два способа определения кадастровой  стоимости земельного участка:

1. в  случае определения рыночной стоимости земли кадастровая стоимость устанавливается в процентах от рыночной стоимости земельного участка;
2. в случае отсутствия рыночной стоимости для установления кадастровой стоимости проводится кадастровая оценка земель.

     Кроме того, Налоговым кодексом были определены налоговые ставки земельного налога, пределы их изменения. Кадастровая переоценка земли в России привела к тому, что в малонаселенных районах с низким уровнем хозяйственного освоения земля подешевела и налог снизился. Зато в густонаселенных регионов, где земля очень интенсивно используется, она существенно подорожала.

     Крестьянские (фермерские) хозяйства (КФХ), имеющие статус индивидуальных предпринимателей, уплачивают земельный налог по правилам, предусмотренным гл. 31 НК РФ. Основанием для признания КФХ налогоплательщиками земельного налога является обладание земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, подтверждаемом государственными актами, свидетельствами, другими документами, удостоверяющими право на землю и выданными до вступления в силу Федерального закона от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ « О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», либо актами, изданными органами государственной власти и местного самоуправления о предоставлении земельных участков.

     В условиях рыночной экономики изменилось и содержание частной собственности на землю. Эти изменения не затрагивают основное право частной собственности и форму ее реализации посредством фермерства. Осуществление предпринимательской деятельности требует не только соединение живого труда со средствами и предметами труда, но и использования интеллектуальных ресурсов общества.  В информационном обществе  интеллектуальные ресурсы являются решающим фактором эффективного, экономически успешного бизнеса. Результаты творческого труда являются частью личности и лично ей принадлежат. В этой связи, как в корпоративных предприятиях, так и в частных их члены обладают личной собственностью, что в определенной мере устраняет социальную разницу между ними. Личная собственность членов частных и корпоративных предприятий  сближает содержание частной и общей собственности. Конвергенция   различных форм собственности обуславливает единство земельных отношений с механизмом землевладения и землепользования.

     Крестьянские (фермерские) хозяйства, использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного       (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговую декларацию по налогу. Форма налоговой декларации по налогу утверждается Министерством финансов РФ.

     С 1 января 2006 года в соответствии с  главой 31 НК РФ полномочия по введению налога, включая определение ставок, порядка и сроков уплаты, льгот, переданы представительным органом местного самоуправления вновь созданных сельских и городских поселений, а также городских округов. При этом налог на землю в полном объеме поступает в местные бюджеты.

     Тем не менее, современная оценка земли  производилась на основе старых критериев. Ввиду отсутствия развитого рынка  земли для подсчета кадастровой  стоимости сельскохозяйственных угодий брали показатели успешных хозяйств и пересчитывали их стоимость  земли. Поэтому и получилось так, что иногда за суглинки сельским товаропроизводителям приходится платить больше, чем за плодородную землю. Кроме того, возможен случай, когда стоимость земли на одной половине поля может в два-три раза отличаться от стоимости земли на второй половине поля, из-за того, что эти участки когда-то принадлежали разным по экономической эффективности хозяйствам, которые там раньше возделывали землю. Или, например, определение базовых оценочных затрат производилось в среднем для всех культур, а не для каждой культуры в отдельности.

     Между тем территориально-дифференцированные свойства сельскохозяйственных угодий оказывают значительное влияние  на производительность труда и на эффективность производства. Оценка земли должна заключаться в выявлении и количественном определении влияние  дифференцированных свойств земли на величину конечных результатов, включая помимо урожайности качественные характеристики продукции земледелия.

     В соответствии с действующим законодательством  органы местного самоуправления могут снизить ставку земельного налога с 0,3 % кадастровой стоимости сельхозугодий до 0,2%. Однако  крестьянские хозяйства  не всегда в состоянии уплатить земельный налог и поэтому некоторые хозяйства  избавляются от земли, что в будущем негативно отразится на развитии сельского хозяйства регионы и страны в целом.

     Во  всем мире  уже давно возникло понимание того. Что сельскохозяйственные угодья не могут изыматься и использоваться для развития населенных пунктов, промышленных, транспортных, энергетических целей, а  их предоставление с изменением целевого назначения, правового режима и разрешающего использования сопряжено с о значительными затратами, которые призваны обеспечить восстановление сельскохозяйственного потенциала территории, возмещение убытков, потерь и выгоды, упущенной сельскохозяйственными землевладельцами и землепользователями.

     Однако  в ходе аграрной реформы в России за период с 1991-2007гг. площадь сельскохозяйственных угодий сократилась на1,8 млн. га, а площадь пашни - на 10.7 млн. гп (с132,3 млн.га до 121,6 млн.га) или на 8,1%

     Основная  причина такого положения заключается в прекращении деятельности значительного числа сельскохозяйственных организаций и крестьянских(фермерских) хозяйств из-за банкротства., отсутствия финансовых, трудовых и материальных ресурсов по поддержанию пашни в надлежавшем качественном состоянии и по её обработке.