Учета и расчета налога на прибыль

Данные таблицы 4 показывают, что налоги из прибыли увеличились по сравнению с прошлым годом на 29,5%, а по сравнению с планом - на 7,9 %. Несколько изменилась и структура налогов: доля налога на имущество уменьшилась, а доля налога на прибыль увеличилась. Налоги от прибыли в общей её сумме составляют около 34 %, что на 1 % ниже прошлого года.

Налог на доходы зависит также от суммы налогооблагаемых доходов и ставки налогообложения. Чтобы рассчитать влияние данных факторов на изменение суммы налога, необходимо изменение величины каждого вида или общей суммы налогооблагаемого дохода умножить на плановую ставку налогообложения, а изменение уровня последней – на фактическую сумму налогооблагаемого дохода.

Сумма налога на прибыль (Hn) может изменяться за счёт величины налогооблагаемой прибыли (Пн) и ставки налога на прибыль (Сн):

Hn = Пн * Сн / 100 (2)

Изменение суммы налога за счёт первого фактора рассчитывается по формуле:

ДHn = Д Пн * Сн0 / 100 (3)

Влияние второго фактора устанавливается следующим образом:

ДHn = Д Пн1 * Д Сн / 100 (4)

Если известно, за счёт каких факторов изменилась налогооблагаемая прибыль, то влияние их на сумму налога можно определить умножением её прироста за счёт i – го фактора на плановую (базовую) ставку налога:

ДHn = Д Пнхi * Д Сн0 / 100 (5)

По данным следующей таблицы 2.8 произведём расчёт влияния факторов на изменение суммы налогов на прибыль по приведённой выше формуле.

Таблица 5.Расчёт влияния факторов на изменение суммы налога на прибыль

Из таблицы 5 видно, какие факторы оказали решающее влияние на изменение суммы налогооблагаемой прибыли и величину налогов на прибыль.

Один из важнейших аспектов функционирования российской налоговой системы – это проблема налоговой нагрузки и ее воздействия на хозяйственную активность предприятия. И главной задачей всех налоговых реформ служит снижение налоговой нагрузки при условии компенсации выпадающих доходов, но не определены ни временные, ни нормативные рамки этого процесса.

2.3.Анализ налоговой нагрузки ООО «Коннект Оутдор»

Для характеристики налоговой нагрузки имеет значение не только количество, но и структура уплачиваемых налогов. Налоговая нагрузка на предприятие в немалой степени определяется самим механизмом взимания налогов. Так в условиях непрекращающегося платежного кризиса в РФ очень болезненным оказался переход к международной практике определения реализованной продукции по факту ее отгрузки покупателю. Эта практика, несомненно, ужесточает налоговый режим. Но все дискуссии о налоговой нагрузке на предприятия останутся беспредметными до тех пор, пока не будет достигнуто согласие в вопросе о методике расчета сводного показателя, характеризующего эту нагрузку.

Существует несколько методик расчета налоговой нагрузки для предприятия.

Одна из наиболее распространенных предполагает использование формулы (6):

HH = Hn / Вр (6)

где НН – налоговая нагрузка (%),

Hn – сумма налогов, уплачиваемых предприятием,

Вр – выручка от реализации продукции (работ) и оказания услуг.

HH = 4440 / 17900 * 100 %

НН = 0,248

Также для отдельного плательщика показатель налоговой нагрузки может быть исчислен по формуле:

HH =Hn / CИ (7)

НН = 0,20

где НН – налоговая нагрузка (%),

СН – сумма налогов, уплачиваемых предприятием,

СИ – сумма источников средств для уплаты налогов.

В перечень уплачиваемых налогов входят все без исключения налоги и обязательные платежи предприятия в бюджет и во внебюджетные фонды. Иногда предлагают исключить из расчета налоговой нагрузки такие платежи как НДС, акцизы, отчисления во внебюджетные социальные фонды. Аргументом здесь служит характеристика этих налогов как транзитных, нейтральных для предприятия. Но абсолютно нейтральных для предприятия налогов просто не существует: они реально уплачиваются за счет текущих денежных поступлений, а степень их «перелагаемости» непостоянна и осуществляется не в полном объеме. Эта «перелагаемость», как известно, зависит от эластичности спроса на соответствующую продукцию. При устоявшемся уровне цен и высоких ставках косвенного налогообложения их дальнейшее повышение приведет к существенным потерям доходов у товаропроизводителей.

Перейдем к анализу деятельности ООО «Коннект Оутдор» и практики налогообложения на предприятии.

ООО «Коннект Оутдор» уплачивает в республиканский бюджет налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, взносы в государственные социальные внебюджетные фонды, местные налоги и сборы. НДС в настоящее время является основным косвенным налогом.

Объектом налогообложения для ООО «Коннект Оутдор» признается производство и реализация товаров на территории РБ.

НДС взимается по ставке 18 % в соответствии с законодательством РБ. Объектом обложения налога на прибыль является прибыль отчетного года. Для расчёта налога на прибыль необходимо рассчитать налогооблагаемую базу. Для этого из прибыли отчетного года отнимают дивиденды и доходы облагаемые налогом на доходы, налог на недвижимость, льготы. Ставка налога на прибыль – 24 %.

При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль уменьшается на суммы, направленные:

предприятиями сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам;

на благотворительные цели;

предприятиям на финансирование жилищного строительства.

Подоходный налог взимается ежемесячно по месту работы физического лица. ООО «Коннект Оутдор» акцизы не уплачивает

Отчисления в фонд социальной защиты населения. Объектом начисления являются все виды оплаты труда. Ставка для ООО «Коннект Оутдор» составляет 24 %. Страховые взносы выплачиваются раз в месяц в день, установленный для получения заработной платы за предыдущий месяц. Расчёты подаются ежеквартально не позднее 12 числа.

Таким образом, основным фактором роста прибыли явилось увеличение выручки на 22561 тыс. руб., негативно на прибыли отчетного года отразилось увеличение убытка по внереализационным операциям на 1373 тыс.руб.и снижение положительного сальдо от операционной деятельности на 89 тыс.руб., негативно на чистой прибыли сказалось и увеличение налогов из прибыли на 898 тыс.руб.

Таблица 6. Данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции 2010 г. по сравнению с 2009 г., тыс. руб.

Таким образом, основным фактором роста прибыли явилось увеличение выручки на 22561 тыс. руб., негативно на прибыли отчетного года отразилось увеличение убытка по внереализационным операциям на 1373 млн.руб.и снижение положительного сальдо от операционной деятельности на 89 тыс.руб., негативно на чистой прибыли сказалось и увеличение налогов из прибыли на 898 тыс.руб.

Таблица 7.Анализ изменения налоговой нагрузки ООО «Коннект Оутдор», тыс. руб.

Данные же для расчета налоговой нагрузки возьмем на основании приложений. На основании полученных данных видно, что по сравнению со средними показателями по РБ (48,5%) данная нагрузка в 2010 году несущественно увеличилась, однако если вместо выручки использовать добавленную стоимость или же чистую прибыль, данный показатель поможет раскрыть сущность налогообложения в нашей стране, то есть оно имеет открыто фискальный характер и не о какой стимулирующей функции речи и быть не может.

Сравнив сумму полученной чистой прибыли с общей суммой налоговых платежей, получим, что предприятие отдает более, чем в 3 раза больше государству, чем зарабатывает сам.

На основании полученных и данных приложений рассмотрим структуру налогообложения по источникам уплаты в табл. 8.

Таблица 8.Структура налогообложения по источникам уплаты, тыс. руб.