Совершенствование порядка применения и контроля за налоговыми вычетами на предприятии

     Налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе  перечисленные в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представить  в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую  декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой. 

     2.3 Порядок применения  налоговых вычетов  по НДС на НПО «Мостовик» 
 
 

    Порядок применения налоговых вычетов по НДС на НПО «Мостовик» соответствует  статье 172 НК РФ по декларациям налоговых  вычетов.

     Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании  счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

     На  НПО «Мостовик»  применяются налоговые  вычеты по следующим объектам: Вычетам  подлежат, суммы налога, предъявленные  предприятию при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

     При приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных  прав иностранная валюта пересчитывается  в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.

     Вычеты  сумм налога, предусмотренных пунктами 1-8 статьи 171 настоящего Кодекса, в отношении  операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 настоящего Кодекса.

     Вычеты  сумм налога, указанных в пункте 10 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

     Вычеты  сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после отражения  в учете соответствующих операций по корректировке в связи с  возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

     Вычеты  сумм налога, указанных в абзацах  первом и втором пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном  абзацами первым и вторым пункта 1 настоящей статьи.

     Вычеты  сумм налога, указанных в абзаце третьем пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на момент определения  налоговой базы, установленный пунктом 10 статьи 167 настоящего Кодекса.

     В случае реорганизации организации вычет указанных в абзаце третьем пункта б статьи 171 настоящего Кодекса сумм налога, которые не были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету до момента завершения реорганизации, производится правопреемником (правопреемниками) по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного реорганизованной (реорганизуемой) организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса.

     Вычеты  сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

     При определении момента определения  налоговой базы в порядке, предусмотренном  пунктом 13 статьи 167 настоящего Кодекса, вычеты сумм налога осуществляются в момент определения налоговой базы.

     Вычеты  сумм налога, указанных в пункте 11 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся после принятия на учет имущества, в  том числе основных средств и  нематериальных активов, и имущественных  прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд).

     Вычеты  сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм. 

     3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПОРЯДКА ИСЧИСЛЕНИЯ И КОНТРОЛЯ НДС 
 

     3.1 Ошибки и нарушения,  допускаемые при  определении сумм  НДС и налоговых  вычетов 
 
 

    Каждый  бухгалтер сталкивается с необходимостью исправления ошибок в бухгалтерском и налоговом учетах (исправления в первом с неизбежностью приводят к ошибкам во втором). Как говорится, "не ошибается тот, кто не работает". Причины, приводящие к исправлениям, могут быть самыми разными, в том числе и не зависящими от бухгалтера, например, опубликование разъяснений налоговых органов по тому или иному вопросу.

    Основными законодательными и нормативными документами, регламентирующими порядок составления  и представления бухгалтерской отчетности, в настоящее время являются:

    Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском  учете» № 129-ФЗ;

    Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. №43н;

    Указания  об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н;

    Указания  о порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н (далее - Указания о порядке составления отчетности).

    Именно  несоблюдение отдельных положений  данных документов и приводит к ошибкам  при составлении бухгалтерской  отчетности.

    Часто встречающиеся ошибки можно условно  разделить на три группы:

• организационные - ошибки, связанные с неправильным определением состава бухгалтерской отчетности, периодичности ее составления;

    Каждая  организация обязана составлять бухгалтерскую отчетность по результатам  отчетного периода (промежуточная) и отчетного года (годовая). В полном объеме составляется только годовая бухгалтерская отчетность. Квартальную и месячную бухгалтерскую отчетность допускается составлять лишь в объеме первых двух форм: бухгалтерского баланса (форма № 1) и отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

    К одной из основных организационных ошибок формирования бухгалтерской отчетности, без сомнения, можно отнести несоставление промежуточной отчетности за месяц. В соответствии с п. 3 ст. 14 Закона о бухгалтерском учете в организации должна быть составлена квартальная и месячная бухгалтерская отчетность. Обычно сотрудники бухгалтерии в этом случае считают, что достаточно составлять месячную бухгалтерскую отчетность в электронном виде, поскольку она не сдается внешним пользователям (например, в налоговые органы). Однако при этом не учитывается п. 6 ст. 13 данного Закона, который требует составлять и хранить бухгалтерскую отчетность на бумажных носителях. Аналогичную ошибку зачастую допускают организации, представляющие отчетность в налоговые органы в электронном виде. Почему-то в данных организациях обычно отсутствует полный комплект бухгалтерской отчетности на бумажных носителях, подписанный руководителем и главным бухгалтером.

    При составлении первой бухгалтерской  отчетности вновь созданным организациям необходимо учитывать положения п. 2 ст. 14 Закона о бухгалтерском учете, устанавливающие, что для организаций, созданных после 1 октября, первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года. Таким образом, к примеру, организация, созданная 15 октября 2008 г., должна представить свою первую годовую бухгалтерскую отчетность только 30 марта 2010 г. В показатели этой отчетности должны войти сведения об имуществе организации и финансовых итогах ее деятельности за период с 15 октября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. А в данные отчетности за I квартал 2009 г. организация должна включить все хозяйственные операции с 15 октября 2008 г. по 31 марта 2009 г.

    Распространенной  организационной ошибкой является также неправильное определение  состава бухгалтерской отчетности организациями, являющимися субъектами малого предпринимательства. В соответствии с п. 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, могут принять решение о том, что в состав годовой бухгалтерской отчетности они включают только баланс и отчет о прибылях и убытках. Обычно такие организации ошибочно не оформляют решение о составлении годовой бухгалтерской отчетности в упрощенном порядке.

    Кроме того, ошибочно составляют годовую  бухгалтерскую отчетность в неполном объеме организации малого бизнеса, которые должны проводить обязательную аудиторскую проверку из-за превышения предельных значений выручки от реализации (50 млн. руб.) или валюты баланса (20 млн. руб.).

• технические - неправильное заполнение отдельных реквизитов и арифметические ошибки, возникающие при заполнении форм отчетности.

    Одна  из наиболее распространенных технических  ошибок -- в порядке подписания форм отчетности. В основном это касается организаций, в которых бухгалтерский учет ведет не главный бухгалтер, а специализированная организация или бухгалтер-специалист по договору подряда. В соответствии с п. 5 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете в этом случае подписывать отчетность за главного бухгалтера должен руководитель специализированной организации или бухгалтер-специалист. На практике же зачастую подпись за главного бухгалтера ошибочно ставит руководитель организации, в которой ведется бухгалтерский учет.

    В Российской Федерации показатели бухгалтерской  отчетности должны указываться в  тысячах или миллионах рублей без десятичных знаков. Однако некоторые  бухгалтерские работники по-прежнему пытаются указывать данные бухгалтерской  отчетности в рублях по аналогии с данными налоговой отчетности. Этой ошибке способствует наличие такой возможности в ряде распространенных бухгалтерских компьютерных программ.

    При проверках отчетности приходится сталкиваться с отсутствием в ней реквизита  «Дата подписания отчетности». Необходимо отметить, что в типовых бланках бухгалтерской отчетности предусмотрено четыре разные даты:

1. отчетная дата бухгалтерской отчетности -- для годовой отчетности это 31 декабря отчетного года, а для промежуточной -- последняя дата отчетного периода;
2. дата утверждения бухгалтерской отчетности -- это дата проведения общего годового собрания собственников организации, на котором рассмотрены итоги ее деятельности за отчетный год. обычно это дата протокола общего собрания или решения собственника об утверждении финансовых итогов деятельности организации. в соответствии с законодательством рф для ао дата утверждения годовой бухгалтерской отчетности должна быть в пределах с 1 февраля до 30 июня года, следующего за отчетным, а для ооо -- с 1 февраля до 30 апреля года, следующего за отчетным. если отчетность предоставляется внешним пользователям до проведения общего собрания собственников, реквизит «дата утверждения» не заполняется. не заполняется он и в промежуточной отчетности;
3. дата отправки (принятия) бухгалтерской отчетности -- это дата отправки отчетности внешним пользователям (по почте, электронным каналам связи и т.п.). она может быть различной в зависимости от того, когда направлена отчетность тем или иным пользователям. при фактической передаче отчетности внешним пользователям указывается дата ее принятия последними;
4. дата подписания бухгалтерской отчетности -- важнейший реквизит, поскольку от его наличия зависит признание отчетности достоверной. до даты подписания в отчетности должны быть учтены все изменения, которые могли произойти с организацией после отчетной даты. порядок отражения в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты детально описан в пбу 7/98. кроме того, организация не сможет получить аудиторское заключение, если ее бухгалтерская отчетность не содержит дату подписания. ведь в соответствии с нормативными документами по аудиторской деятельности запрещено выдавать заключение о достоверности отчетности раньше даты ее подписания.
• методологические - возникают в связи с неправильным ведением бухгалтерского учета и, как следствие, ошибками при перенесении данных учета в отчетность.

    Достаточно  часто при составлении бухгалтерского баланса бухгалтеры нарушают п. 34 ПБУ 4/99, согласно которому не допускается  зачет между статьями активов  и пассивов. На практике же бухгалтерии ошибочно производят зачет между различными статьями дебиторской и кредиторской задолженности. В результате имущественное положение организации, отраженное в отчетности, оказывается недостоверным. Особенно часто организации отражают в балансе сальдированный остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».