Совершенствование порядка применения и контроля за налоговыми вычетами на предприятии

     Содержание 
 
 

Введение…………………………………………………………………………...4

1 Теоретические аспекты налога на добавленную стоимость и

налоговых вычетов по НДС………………………………………………………

1.1 Сущность НДС ……………………………………………………………….

1.2 Налоговые вычеты по НДС…………………………………………………..

1.3 Правовое регулирование налоговых вычетов в Российском налоговом законодательстве…………………………………………………………………..

2 Действующий механизм и порядок применения налоговых вычетов на предприятии НПО «Мостовик»………………………………………………….

2.1 Характеристика предприятия НПО «Мостовик»………………………….

2.2 Существующий порядок уплаты НДС на предприятии НПО «Мостовик»

2.3 Порядок применения налоговых вычетов на предприятии НПО «Мостовик»………………………………………………………………………..

3 Совершенствование порядка применения и контроля за налоговыми вычетами на предприятии…………………………………………………………

3.1 Ошибки и нарушения допускаемые при определении сумм НДС

и налоговых  вычетов………………………………………………………………

 

      Введение 
 
 

     Актуальность. Налог на добавленную стоимость является одним из основных федеральных налогов и играет значительную роль в формировании доходной части федерального бюджета и, соответственно, в социально-экономическом развитии нашего государства. В настоящее время косвенные налоги играют решающую роль в формировании налоговой политики государства и создании правовых основ рыночной экономики. В их составе налог на добавленную стоимость выступает одним из регуляторов перераспределения общественных благ и одним из основных и стабильных источников поступления доходов в федеральный бюджет; а также способом распределения налогового бремени, позволяющим соблюдать экономическое и юридическое равенство налогоплательщиков.

     Администрирование налога на добавленную стоимость - одна из самых острых проблем, стоящих  перед налоговыми органами. В последнее  время доля задолженности по НДС в общей сумме задолженности по налогам превышает 40%. Причины столь высокого уровня задолженности по НДС можно видеть в сложном механизме платежей, включающем множественность расчётов и допускающем возможности уклонения от налогов. В то же время в арбитражных судах в последнее время растет количество судебных разбирательств, связанных с неправомерным начислением налогов и наложения штрафных санкций на организации из-за ошибок налоговых органов. Поэтому неслучайно, что проблемы совершенствования налогообложения добавленной стоимости находятся в центре внимания теоретиков и практиков, которые наряду с отдельными мероприятиями по улучшению процесса функционирования НДС предлагают крайние меры вплоть до замены налога на добавленную стоимость налогом с продаж. Однако все большее значение в последнее время приобретает совершенствование процесса управления налогом на добавленную стоимость в рамках налоговой политики организаций.

     На  современном этапе развития экономики  налоговая политика организаций должна быть нацелена на объективное соблюдение норм налогового законодательства, как организациями, так и налоговыми органами. Это означает исключение всех незаконных способов снижения налогов из практики предприятий, а также предотвращение случаев нарушения и искажения налогового законодательства фискальными органами. Государство заинтересовано в развитии бизнеса, поэтому деятельность налоговых органов должна обеспечивать поступление от предприятий налоговых сумм, лишь в пределах предусмотренных налоговым законодательством. Эти задачи решаются в процессе формирования налоговой политики организации, в том числе и в отношении налога на добавленную стоимость.

     В связи с выше изложенным, исследование теоретических и практических вопросов управления налогом на добавленную стоимость организаций в рамках формирования их налоговой политики с целью разработки предложений, по совершенствованию процесса налогообложения добавленной стоимости является актуальным.

     Целью данной работы является изучение и  анализ налога на добавленную стоимость, как одного из основных налогов уплачиваемых предприятием в РФ.

     В процессе работ решаются следующие  задачи:

• правовое регулирование налоговых вычетов в российском налоговом законодательстве;
• изучение анализа применения налоговых вычетов на предприятии;
• выявление ошибок и нарушения, допускаемые при определении сумм НДС и налоговых вычетов;
• определение перспектив изменения налоговых вычетов по НДС на предприятии.

     Предметом исследования работы является  налоговые вычеты налога на добавленную стоимость, а за объект исследования берётся общество с ограниченной ответственностью Научно-производственного объединения "Мостовик"(далее ООО НПО "Мостовик")

     Результаты  дипломной работы позволяют решить ряд теоретических вопросов налогообложения добавленной стоимости организаций и разработать основные направления совершенствования процесса управления налогом на добавленную стоимость в рамках налоговой политики организации.

     Степень разработанности проблемы. Проблемам налогообложения добавленной стоимости посвящены работы многих российских и зарубежных авторов. Вопросы косвенного налогообложения рассмотрены в трудах М. Панталеоне еще в конце 19 века. В мировой практике впервые налог на добавленную стоимость стал взиматься во Франции. Схема его взимания была описана М. Лоре в 1954 году.

     Несмотря  на значительное количество исследований, посвященных процессу налогообложения  добавленной стоимости, ряд вопросов данной проблемы еще окончательно не решены.  
 
 
 
 
 
 

 

     1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ 
 

    1.1 Сущность налога  на добавленную  стоимость 
 
 

     Основное  место в российской налоговой  системе занимают косвенные налоги, к которым относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенная пошлина. В составе доходов бюджета  они играют определяющую роль. Такое количество косвенных налогов неизбежно приводит к неоднократному обложению одного и того же объекта, способствует росту цен на потребительские товары и услуги. наиболее существенным из косвенных налогов, применяемых в Российской Федерации, является налог на добавленную стоимость.

     Схема взимания налога на добавленную стоимость (НДС) была предложена французским экономистом  М. Лоре в 1954г.[11]. Это самый молодой  из налогов, формирующих основную часть  доходов бюджетов большинства развитых стран. Во Франции он стал применяться с 1958г. Однако показатель добавленной стоимости значительно раньше использовался в статистических целях. Например, в США он применялся с 1870г. для характеристики объемов промышленной продукции. В нашей стране показатель добавленной стоимости использовался в аналитических целях в период НЭП.

     Необходимость применения добавленной стоимости  как объекта налогообложения  для европейских стран обусловлена  построением общего рынка, так как  Римский договор 1957г. о создании Европейского экономического сообщества (ЕЭС) предусматривал с этой целью меры гармонизации систем косвенного налогообложения. Наличие НДС в налоговой системе было обязательным условием вступления в члены ЕЭС. Шестая директива Совета ЕЭС от 17 мая 1997г. стала основой современной европейской системы НДС, так как была принята с целью унификации базы НДС во всех странах ЕЭС, поскольку отчисления от поступлений НДС в бюджеты стран - членов Европейского сообщества в определенном проценте направляются на формирование общего бюджета ЕЭС. Сейчас НДС взимается в 137 странах [13].

     При решении задачи развития рыночных отношений  в России возникла необходимость  реорганизации налога с оборота, действовавшего до 1992г., который более  чем на 80% мобилизовался в бюджет в виде разницы между фиксированными государством розничными и оптовыми ценами. В новых условиях, предполагающих свободное ценообразование на основе спроса и предложения, исключалась возможность формирования бюджета посредством налога с оборота в том его виде, в котором он применялся в СССР [12]. В то же время государство должно иметь стабильный источник доходов бюджета, что и предопределило введение в Российской Федерации с 1 января 1992г. налога на добавленную стоимость. Тем самым обеспечивался равный подход к вовлечению в процесс формирования бюджета всех хозяйствующих субъектов независимо от организационно-правовых форм и форм собственности.

     Налог на добавленную стоимость - косвенный  налог, влияющий на процесс ценообразования  и структуру потребления. В моделях западных экономических систем он выполняет важную роль в регулировании товарного спроса. Переход к косвенному налогообложению в нашей стране обусловлен необходимостью решения следующих задач: ориентации на гармонизацию налоговых систем стран Европы; обеспечения стабильного источника доходов в бюджет; систематизации доходов.

     Основная  функция НДС - фискальная. Доля НДС  в бюджетах отдельных стран существенно  различается. Так, во Франции НДС  составляет 45% налоговых поступлений  в бюджет, в Нидерландах - 24%[12].

     Для функционирования НДС необходимы соответствующие  информационная база, система учета  и контроля. В отечественных бухгалтерских  регистрах не предусмотрен порядок  отражения величины добавленной  стоимости, что не позволяет достоверно определить налогооблагаемый оборот и одновременно усложняет методику исчисления налога. Теоретически этот налог определяется как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости. Добавленная стоимость создается на всех стадиях производства и обращения и определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения. В тоже время методические положения относительно базы налогообложения НДС, которыми руководствуются на практике, не совпадают с понятием "добавленная стоимость", что приводит к значительному расширению объекта налогообложения.

     Хотя  теоретически НДС является налогом  на добавленную стоимость, на практике он похож на налог с оборота, когда  каждый торговец добавляет в выписываемые им счета-фактуры этот налог и ведёт учёт собранного налога для последующего представления информации в налоговые органы. Однако покупатель имеет право вычитать сумму налога, который он, согласно выписанным ему счетам-фактурам, уплатил за товары и услуги (но не в виде заработной платы или жалованья). Таким образом, этот налог является косвенным, а его бремя ложится в итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг. Данная система налогообложения создана для того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный путь к потребителю; при системе НДС все товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю. Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции. В платёжных документах НДС выделяется отдельной строчкой.

     НДС подвергается критике со стороны  некоторых стран, которые считают, что он увеличивает стоимость  товаров

     С 1 января 2009 года базовая ставка увеличена  с 18% до 21%, сниженная ставка НДС увеличена с 5% до 10%, значительно сокращен список товаров, к которым применяется сниженная ставка НДС [5]. 

      1.2 Налоговые вычеты

 
 
 

     Согласно  ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет  право уменьшить общую сумму  исчисленного налога на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

     Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные  налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных  прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления.

     Условия для предъявления НДС к вычету следующие:

     - имущество, работы, услуги и имущественные  права приняты к учету;

     - принятые к учету имущество,  работы, услуги и имущественные  права будут использованы для осуществления операций, облагаемых НДС;

     - имеется счет-фактура, оформленный  в соответствии со ст. 169 НК  РФ, кроме случаев, когда вычет  предоставляется на основании  других документов;

     - в случаях, предусмотренных НК  РФ, - после уплаты НДС или после  оплаты товаров (работ, услуг).

     Вычетам подлежат:

     - суммы налога, уплаченные в соответствии  с п. 4 ст. 173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами;

     - суммы налога, предъявленные продавцом  покупателю и уплаченные продавцом  в бюджет при реализации товаров  в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них, а также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг) в случае отказа от этих работ (услуг);

     - суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства;