Налогообложение страховой организации

Главным объектом налогового менеджмента страховых организаций  является налог на прибыль.

При определении налога на прибыль необходимо использовать следующие возможности его снижения:

— оптимизировать структуру расходов, признаваемых для целей налогообложения прибыли;

— уменьшить величину облагаемой налогом прибыли;

— усилить финансово-бухгалтерскую  службу организации во избежание  различных экономико-правовых санкций. При этом первые два способа тесно взаимосвязаны.

Таблица 3.1 - Основные способы  оптимизации налоговой нагрузки страховых организаций в Российской Федерации следующие 

Вид страхования	Объект минимизации	Направления налогового планирования	Наличие схемы
Страхование жизни сотрудников компании, которым выдается ссуда (процентная либо беспроцентная	Налог на прибыль	Организация выпускает  вексель, который покупает страховщик. За полученные денежные средства организация-работодатель выдает займы сотрудникам для  заключения договора страхования. Страховая организация выдает ссуду застрахованным, за счет которой работники гасят перед ней заем. Через три–четыре месяца договор расторгается и встречные требования удовлетворяются по погашению векселя и возврату выкупной суммы	Сумма векселя и размер займов сотрудников совпадают. Покупка векселя, заем работникам и уплата взносов по договору страхования, а также заем застрахованным были произведены в один день. Выкупная сумма равна  сумме по векселю
		Страховая организация  выпускает вексель, который организация-работодатель покупает у страховщика. Работодатель выдает беспроцентный заем работникам. В тот же день работники заключают договор страхования и страховщику перечисляются страховые премии, а страховщик гасит вексель работодателю	Сотрудники не участвовали в подписании документов, все действия совершал директор
	ЕСН	В зависимости от условий  договора страхования страховщик выплачивает  ежемесячно на лицевой счет работника  либо определенный процент от суммы  внесенной премии, либо всю сумму плюс проценты в зависимости от срочности договора. Как правило, страховое событие (дожитие до определенной даты) происходит через месяц. Соответственно сотрудник получает свои деньги по оплате труда в форме страховой выплаты	Размер официальной  зарплаты уменьшился на размер страховой выплаты
	Налог на прибыль, ЕСН	Страхуются сотрудники организации, у которой доходы не признаются доходами для целей налогообложения. При этом сотрудники имеют большой  риск получения увечья (спортсмены)	Размер страховой выплаты равен страховой сумме
Страхование финансовых рисков строительной компании	Налог на прибыль, НДС	Строительные компании заключают со страховщиком договор  страхования строительно-монтажных  рисков, в котором предусмотрено  страхование финансовых рисков	Срок договора страхования  прекращается раньше, чем срок строительства  или сдачи
Договоры перестрахования	Налог на прибыль	Предприятие заключает  договоры по страхованию имущества  и ответственности, риски по которым  российские страховщики передают зарубежным перестраховщикам	Предприятие страхует в  Российской Федерации имущество  или ответственность от рисков, выплаты  по которым заведомо невозможны. Все  взносы за вычетом небольших комиссионных передаются офшорному перестраховщику. Конечным получателем этих денег становится клиент. Отсутствуют страховые  выплаты по договорам, по которым  риски переданы в перестрахование, вывод денежных средств за границу
Корпоратив-ное страхова-ние	Налог на прибыль	Корпорации, приобретающей  страховой полис для сотрудников, предоставляются скидки	Размер скидок намного  превышает скидки, предоставляемые  другим организациям, и не соответствует  методике формирования структуры тарифа по данному виду страхования у  страховщика
Взаимозависимость страхо-вателя и стра-ховщика при любом виде страхования	Налог на при-быль	При заключении договоров  страхования предоставляются скидки	У страховой организации  на протяжении трех лет – убытки по данному виду страхования

 

Основная мотивация  контролирующих органов на проверку наличия схемы заключается в отсутствие деловой цели. Другими словами, если результат каких-либо деяний со стороны страховой компании либо ее клиента заведомо убыточен для одной из сторон либо несет в себе единственную цель – сократить налогооблагаемую базу, то такая операция – неправомерна.

 

 

 

 

 

 

Заключение

В России страхование  стало активно развиваться с  середины XIX в. Создание первых крупных  страховых компаний расширило возможности  использования денежных ресурсов отечественных  предпринимателей и надежно обеспечивало защиту их интересов. В  современном  цивилизованном мире  налоги –  основной метод мобилизации доходов  государства.  Сущность  и  содержание  налогов  на  практике  принимают многообразные  формы  с  множеством  национальных  особенностей,  которые  в совокупности образуют налоговые системы различных стран. Общее законодательство охватывает правовые акты, регулирующие деятельность всех субъектов права, независимо от вида предпринимательской деятельности, рода занятий. К ним относятся, например. Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговой кодекс Российской Федерации, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и другие законы.

Страховые организации  несут ответственность за соблюдение налогового законодательства, которая  подразумевает правильность исчисления, а также полноту и своевременность уплаты налогов. Представленные перечни доходов и расходов от страховой деятельности являются открытыми, страховщик самостоятельно может их дополнить в связи со спецификой страховых операций по заключенным договорам. В соответствии со ст. 265 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а также убытки. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленные в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщики - страховые  организации ведут налоговый  учет доходов (расходов), полученных (понесенных) по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по видам страхования.

Доходы, которые страховые  организации отражают в налоговом  учете, условно можно разделить  на две группы. Первая группа — доходы, связанные с производством и  реализацией (ст. 249 НК РФ), и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Такие доходы отражаются в общеустановленном порядке. Вторая группа — доходы от страховой деятельности, упомянутые в статье 293 Налогового кодекса, которые учитываются в особом порядке.

Как показывает практика подавляющее большинство фискальных нововведений либо не повлияло на экономические тенденции, либо ухудшило положение предприятий. Начиная с 2002 года, с появлением главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль», произошло снижение ставки налога на прибыль до 24 % и отмена налоговых льгот. Это привело к тому, что реальный налог на прибыль для предприятий не снизился, наоборот он увеличился на 6,5 %, так как раньше при 35-процентной ставке налога на прибыль действовала инвестиционная льгота, и до 50 % прибыли можно было расходовать на инвестиции и социальную сферу, поэтому для большинства предприятий фактический налог на прибыль был равен 17,5 % .

При существующей тенденции  к снижению налоговой нагрузки на прибыль до налогообложения, в целом  величина общей налоговой нагрузки на организацию ОАО «Россгострах» достаточно высока. В этих условиях целесообразно осуществить налоговую оптимизацию.

Анализ текущего состояния  и важнейших тенденций развития национальной системы страхования, свидетельствует о необходимости качественного повышения ее роли  в социально-экономической системе государства,  совершенствования правовой базы в сфере страхования, либерализации национального законодательства с учетом современных интеграционных процессов, форм организации, государственного регулирования и надзора страховой отрасли, повышения финансовой грамотности участников страхового рынка.

Необходимо продолжить дальнейшее совершенствование налогообложения страховых операций. Режим налогообложения операций по долгосрочному страхованию должен являться стимулом для формирования физическими и юридическими лицами эффективной защиты от наиболее значимых рисков. Целесообразно расширить перечень расходов организаций по различным видам страхования ответственности, включаемых в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Проблемы развития страхового рынка должны стать объектом внимания органов, осуществляющих контроль за страховой  деятельностью на рынке страховых  услуг и антимонопольное регулирование.

Основная мотивация контролирующих органов на проверку наличия схемы заключается в отсутствие деловой цели. Другими словами, если результат каких-либо деяний со стороны страховой компании либо ее клиента заведомо убыточен для одной из сторон либо несет в себе единственную цель – сократить налогооблагаемую базу, то такая операция – неправомерна.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

 

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Комментарии к последним изменениям/ Под ред. Г.Ю. Касьянова (6-е изд., перераб. И доп.). – М.: АБАК, 2009. – 832 с
2. Закон РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-I "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (ред. от 17.05.2007) // Справочно-правовая система «Гарант»
3. Базанов А.Н.  «Страхование»: учеб./ А.Н. Базанов, Л.В. Белинская, П.А. Власав под ред. Г.В. Черновой.- М.: Проспект, 2009.- 432 с.
4. Акулин Д.Ю. Оптимизация налоговых платежей /Д. Ю. Акулинин. - М.: Соврем. экономика и право, 2008.- 179 с.
5. Архипов, А.П. Основы страхового дела. Уч. пособие. / А.П, Архипов, В.Б. Гоммель - М.: «Маркет ДС», 2007. - 413 с.
6. Ахвледиани, Ю.Т. Страхование / Ю.Т. Ахвледиани, под ред. В.В.Шахова. - М.: ЮНИТИ, 2007. - 511 с. 
7. Ахвледиани, Ю.Т. Страхование: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям (060400) «Финансы и кредит», (060500) «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». / Ю.Т. Ахвледиани, - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 349 с.
8. Боровикова Е. В., Механизм налогообложения страховой деятельности // Финансы и кредит. 2007. N 6 (246).
9. Брызгалин А.В., Налоги и налоговое право. Учебное пособие. / М.: Аналитик-пресс., 2007. – 608с.
10. В. Е. Рыбалкин, Ю. А. Щербанин, Л. В. Балдин Международные экономические отношения: учебник для вузов; под ред. проф. В. Е. Рыбалкина. –  3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 503 с.
11. Владимирова Н.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: КНОРУС., 2005.- 232с.
12. Гвозденко, А.А. Страхование: учебник Гвозденко, А.А. – Москва: Проспект, 2006. – 464 с.
13. Гомелль, В.Б. Страхование: учеб. пособие. / В.Б. Гомель 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Маркет ДС, 2006. - 488 с.
14. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики. Учебник - М.: Финансы и статистика, 2004. 302с.
15. Грищенко, Н.Б. Основы страховой деятельности: Учеб. пособие. / Н.Б. Грищенко - М: Финансы и статистика, 2004. - 352 с.
16. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Налоги / учеб. Пособие для студентов вузов, М.:  Финансы  и статистика. –  2008. – 395с.
17. Девришбеков А. И. Особенности налогового регулирования страхового рынка на современном этапе // Финансы и кредит. 2009. N 19 (355). С. 62-65.
18. Действующая налоговая система и пути её совершенствования. Дубов В.В. / Финансы -2007 - № 4 – с. 35 – 37.
19. Демин А.В. Налоговая политика России на современном этапе/ Вопросы экономики. 2008 № 7 с. 54 - 82.
20. Дмитриева Н. Г., Дмитриев Д. Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 451 с
21. Дуканич Л. В., Налоги и налогообложение. Ростов на Дону.: Феникс. – 2008. – 226с.
22. Евстигнеев Е.. Основы налогообложения и налогового законода-тельства . –СПб.: Питер, 2004. – 256с.
23. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г., Ткачева Е.Г. Основы налогообло-жения и налогового права: Вопросы и ответы. Практические задания и реше-ния: Учебное пособие. Изд. 2-е, перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 217 с.
24. Егорова Е.Н., Тернопольская Г.Б., Тютюрюков Н.Н. Сравнительная оценка влияния налоговой системы России и зарубежных стран на инвестиционную деятельность предприятия. - М.: ЦЭМИРАН, 2006. – 564 с.
25. Зубец А.Н. Маркетинговые исследования страхового рынка.–М.: центр экономики и маркетинга, 2007.–224с.
26. Иванова  И.В.  Организация  налогового  планирования  в  страховых  организациях // Современные  проблемы  экономической  теории  и  практики: Межвуз.сб.науч.тр./  Редкол.:  Л.И.Ванчухина  и  др.;  Под.  общ.  ред.  проф. Л.И. Ванчухиной и Ю.А.Фролова. – Уфа: Изд-во УГНТУ, 2006. – 302 с.
27. Иванова Н.Г., Вайс Е.А., Кацюба И.А.Налоги и налогообложение, схемы и таблицы, СПб., Питер., 2007. –  211с.
28. Изабакаров И. Г., Махдиева Ю. М. Государственное регулирование российского страхового рынка в условиях мирового финансового кризиса// Финансы и кредит. 2009. N 20 (356). С. 38-42.
29. Кузнецов В. В. Совершенствование налогообложения субъектов добровольного пенсионного страхования // Финансы. 2007. N 7. С. 25.
30. Малис Н.И. «Снижение бремени как приоритет налоговой политики»// журнал "Финансы" № 6, 2007  - с. 45 – 48.
31. Налоги и налогообложение : учеб. для вузов / под ред. И. А. Майбурова. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 655 с.
32. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / под ред. И.В. Горского. - М. : Финансы и статистика, 2008. - 287 с.
33. Насырова Г. А. Формы и инструменты государственного регулирования страховой деятельности // Страховое дело. 2008. N 11. С. 41.
34. Никулина, Н.Н. Страхование. Теория и практика. / Н.Н. Никулина, С.В. Березина - М.: ЮНИТИ, 2007 - 511 с.
35. Основы страховой деятельности: Учебник/Отв. ред. проф. Т.А. Федорова–М.: Издательство БЕК, 2006.–768 с.
36. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ. – М.: Финансы и статистика, 2006. – с. 162.
37. Перов А.В. Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие.- 2-е изд. Доп. и перераб. М.: Юрайт – издат., 2007. –  635с.
38. Петров М.А. Налоговая система и налогообложение в России: Учебное пособие для вузов. – М.: Феникс, 2008. – 461 с
39. Под ред. М. Романовского, О. Врублевской. Налоги и налогообложение.  Учебник для вузов. – М.: Питер, 2007. – 325 с.
40. Романова М. В. Налогообложение страховой деятельности. М.: Финансы и статистика, 2006. С. 341.
41. Романова М.В. Тенденции развития российского страхования и кризисная ситуация // Финансы. 2009. N 1. С. 51 -54.
42. Романова, М.В. Страховые резервы. Учет и налогообложение / М.В. Романов, И.С. Фатьянов - М.: АиН, 2007 - 62 с.
43. Сербиновский Б.Ю., Гарькуша В.Н. Страховое дело: Учебное пособие для вузов. Серия “Учебники, учебные пособия” Ростов н/Д: “Феникс”, 2008–384 с.
44. Страхование. Учебное пособие / В. А. Щербаков, В. Е. Костяева, - М.: КНОРУС, 2007 – 312 с.
45. Страхование: принципы и практика/ Составитель Дэвид Бланд: пер. с англ.–М.: Финансы и статистика, 2006.–416с.
46. Страхование: Учебник/ Под ред. Т.А. Федоровой. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Экономистъ, 2004. — 875 с.
47. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике. / Учеб пособие / СПб.: Полиус, 2008, – 577с.
48. Шахов В.В. Страхование: Учебник для вузов.–М.: ЮНИТИ, 2008.–311с.
49. Шахова В.В.  Налогообложение страховой деятельности. Учебное пособие - М.: Финансы и статистика,-2003. 367с. 
50. Шинкоренко И.Э Страхование ответственности: Справочник. Финансы и статистика, 2005.–286 с.
51. Шихов А.К. Страхование: Учебное пособие для вузов.–М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2007.–431с.