Налогообложение страховой организации

Существуют законы и  иные правовые акты по отдельным видам страхования, такие как Закон РФ «О медицинском страховании граждан Российской Федерации», Кодекс торгового мореплавания (гл. 15), законы, связанные с различными видами обязательного страхования. Среди последних следует отметить Федеральный закон «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» от 25 апреля 2002 г.

В системе законодательства, регулирующего деятельность страховщиков, особое место занимает система подзаконных актов и ведомственных документов, принимаемых в пределах компетенции различными органами исполнительной власти, в том числе указания и рекомендации по различным вопросам страхования, изданные органом страхового надзора в пределах своей компетенции. В их числе:

• Условия лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации, утвержденные приказом Росстрахнадзора от 1 9 мая 1994 г.;

• Положение о порядке  ограничения, приостановления и отаыва лицензии на осуществление страховой деятельности, на территории Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 17 июля 2001 г.;

• Правила формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденные приказом Минфина России от 11 июня 2002 г.;

• Правила размещения страховых резервов, утвержденные приказом Минфина России от 22 февраля 1999 г. (в редакции изменений от 16 марта 2000 г.);

• Приказ Минфина России от 28 ноября 2000 г. «О бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора» (в редакции приказа Минфина России от 28 ноября 2001 г.);

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций, утвержденный приказом Минфина России от 4 сентября 2001 г.;

• Положение о порядке  расчета страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими страховых обязательств, утвержденное приказом Минфина России от 2 ноября 2001 г., и др. [19, с. 97]

Правовое регулирование  страховых отношений охватывает права и обязанности страховщика, страхователя, застрахованного и выгоду приобретателя. Кроме того, в страховании участвуют и другие лица, контрольные, налоговые и правоохранительные органы, органы исполнительной и законодательной власти, действующие на основе законов.

Правовые отношения, регулирующие процесс формирования и использования  страхового фонда, т.е. собственно страхование, относятся к сфере гражданского права. В качестве объектов страховых  отношений выступают имущественные  интересы, связанные с сохранением имущества и финансового благополучия, а также нематериальных личных благ человека - его жизни, здоровья, трудоспособности. Личные блага человека не имеют цены. Но ил утрата приводит либо к непредвиденным расходам (например, на лечение), либо к резкому ухудшению качества собственной жизни при утрате трудоспособности или качества жизни близких в случае смерти кормильца. Восстановление прежнего качества жизни может быть оценено в деньгах. Эта сумма и является основой для Расчета страховой суммы при страховании жизни и личном страховании. [33, с. 114]

Отметим, что нормативная  база по страхованию, регулирующая финансово-хозяйственную  деятельность страховых компаний и  включающая несколько кодексов (гражданский, таможенный, торгового мореплавания, воздушный, налоговый, трудовой и др.) и более сорока федеральных законов, достаточно часто изменяется. Положения отдельных законов не полностью соответствуют современному этапу развития страхового рынка, а в ряде случаев противоречат быстро меняющейся экономической ситуации в России. Поэтому достаточно часто эти законы приходится пересматривать.

Основными законодательными актами о страховании являются гл. 48 ГК РФ и уже известный Закон  о страховании.

Основное содержание гл. 48 ГК РФ составляют нормы, регулирующие отношения страхователя и страховщика по договорам страхования. ГК РФ требует письменного оформления договоров страхования. Он определяет понятие обязательного страхования как за счет средств государственного бюджета (обязательное государственное страхование), так и за счет указанных в законе лиц, в том числе и самих страхователей. В ГК РФ указываются интересы, страхование которых не допускается.

Закон о страховании  дает основные определения участников страхового дела и устанавливает  требования к ним, а также к государственному надзору за страховым делом. [39, с. 67]

Отношения в страховом  деле регулируются также федеральными законами, указами Президента РФ, постановлениями  Правительства РФ, принятыми в  соответствии с Законом о страховании.

Страховая деятельность во всех странах находится под надзором государства. Это определяется двумя обстоятельствами. Во-первых, государство заинтересовано в развитии страхования, так как оно решает важные народнохозяйственные задачи, обеспечивая компенсацию ущербов и пополняя инвестиционные ресурсы. Во-вторых, страхователи нуждаются в защите, так как они доверяют страховым компаниям свои деньги, часто не будучи в состоянии сделать заключение о надежности своих вложений.

 

 

 

1.3 Налогообложение  страховщиков как элемент налоговой политики в сфере страхования

Законодательство, регулирующее отношения субъектов права в  области обязательных налоговых  платежей, включает Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) и принятые в соответствии с ним федеральные  законы о налогах и сборах. Нормы налогового законодательства не всегда совпадают с правилами бухгалтерского учета. Расхождения объясняются отличиями понятий «объекты налогообложения» и «объекты бухгалтерского учета». Для исчисления налоговых обязательств организации рассчитывают специальные показатели. Методы расчета показателей могут отличаться от правил бухгалтерского учета. [25, с. 198]

Страховые организации  несут ответственность за соблюдение налогового законодательства, которая  подразумевает правильность исчисления, а также полноту и своевременность уплаты налогов.

Налоги и другие обязательные платежи, уплачиваемые страховыми организациями  в определенные бюджеты, представлены в табл. 1.1.

Таблица 1.1 - Налоги и другие обязательные платежи, уплачиваемые страховыми организациями

Наименование налога, сбора. платежа	Объект налого- обложения	Источник уплаты	Ставки, %		Распределение*
Федеральные налоги и сборы
Налог на прибыль	Доход oт страховых и внереализационных  операций. Уменьшен-ный на величину расхо-дов по этим операциям	Прибыль		24	6,0% — в ФБ 16,0% - в РБ 2% - в МБ
Налог на доходы в виде дивиден-дов  от российс-ких организаций	Доход, полученный в виде дивидендов	Прибыль		6	100% - в ФБ
Налог на дохо-ды в виде диви-дендов от инос -транных органи-заций	Доход, полученный в виде дивидендов	Прибыль		1 5	100% - в ФБ
Налог на дохо-ды по государст-венными  муни-ципальным цен-ным бумагам	Проценты по государственным и  муниципальным ценным бумагам	Прибыль		6	100% - в ФБ
Налог на опера-ции с ценными  бумагами	Номинальная сумма выпуска ценных бумаг	Расходы, учитывае-мые в целях  нало-гообложения при-были		0,8	100% - в ФБ
Налог на добавленную стоимость	Продажная цена иму-щественных объектов, нестраховых услуг	Выручка от реалии-зации имуществен- ных объектов, ока-зания нестраховых услуг		20	100% - в ФБ
Единый социальный налог	Расходы по оплате труда	Расходы, учитывае-мые в целях  нало-гообложения при-были		35,6	28% - ФБ4, 4,0% - ФСС 3,6% - ФОМС
Страховой сбор на обязательное социальное стра-хование от нес-частных случаев  на производстве и профессиона-льных заболева-ний	Расходы по оплате труда	Расходы, учитывае-мые в целях  налого-обложения прибыли		Дифференцированы по классам про-фессиональ-ного риска	100% - ФСС
Государственная пошлина	Стоимость юридически значимых действий, документов	Расходы, учитывае-мые в целях налого-обложения прибыли		Дифференцирована по уровням юр-идической  значимости	100% - в ФБ по делам феде-рального уров; 100% - в МБ по делам, до-кументам об-шей юрисдик.
Региональные налоги и сборы
Налог на имущество	Среднегодовая стоимость имущества	Расходы, учитывае-мые в целях  налого-обложения прибыли	2		100% - в РБ
Транспортный налог	Вид транспортного средства	Расходы, учитывае-мые в целях  налого-обложения прибыли	Дифференци- рована в за- висимости от мошности транспортно-го средства		100% в РБ
Местные налоги и сборы
Земельный налог	Площадь земельного участка, находящегося в собственности орга-низации	Расходы, учитывае-мые в целях  налого-обложения прибыли	Дифференци- рована по це-нности терри-тории		100% - в МБ

*Обозначения, используемые в табл. 32.3; ФБ — федеральный бюджет; РБ — региональный бюджет; МБ — местный бюджет; ФСС — фонд социального страхования; ФОМС — фонд обязательного медицинского страхования.

 

Важнейшим налогом, уплачиваемым страховщиками, является налог на прибыль от страховой деятельности. Объектом налогообложения по налогу на прибыль являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ. Страховые организации относятся к категории налогоплательщиков, которые руководствуются как общим порядком определения и классификации доходов (ст. 249, 250) и расходов (ст. 254—269) в целях налогообложения прибыли, так и особым порядком их определения, связанным с осуществлением страховых операций.

К доходам от осуществления страховой деятельности, согласно ст. 293 НК РФ, относятся:

1) страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования  и перестрахования. При этом  страховые премии по договорам  сострахования включаются в состав  доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;

2) суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных  в предыдущие отчетные периоды  с учетом изменения доли перестраховщиков  в страховых резервах;

3) вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

4) вознаграждения от  страховщиков по договорам сострахования;

5) суммы возмещения  перестраховщиками доли страховых  выплат по рискам, переданным  в перестрахование;

6) суммы процентов  на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

7) доходы от реализации  перешедшего к страховщику в  соответствии с действующим законодательством  права требования страхователя (выгодоприобретателя)  к лицам, ответственным за причиненный  ущерб;

8) суммы, полученные  в виде санкций за неисполнение условий договоров страхования;

9) вознаграждения за  оказание услуг страхового агента, брокера;

10) вознаграждения, полученные  страховщиком за оказание услуг  сюрвейера и аварийного комиссара;

11) суммы возврата части  страховых премий по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения;

12) другие доходы, полученные  при осуществлении страховой  деятельности. [35, с. 106]

К расходам, понесенным при  осуществлении страховой деятельности, согласно ст. 294 НК РФ, относятся;

1) суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах);

2) страховые выплаты  по договорам страхования, сострахования  и перестрахования;

3) суммы страховых  премий (взносов) по рискам, переданным  в перестрахование;

4) вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

5) суммы процентов  на депо премий по рискам, переданным  в перестрахование;

6) вознаграждения состраховшику  по договорам сострахования;

7) возврат части страховых  премий (взносов), а также выкупных  сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора;

8) вознаграждения за  оказание услуг страхового агента  и (или) страхового брокера;

9) расходы по оплате  организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:

• услуг актуариев;

• медицинского обследования при заключении договоров страхования  жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;

• детективных услуг, связанных с установлением обоснованности страховых выплат, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной  деятельности;

• услуг специалистов (в том числе экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;

• услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгай отчетности, квитанций и иных подобных документов;

• услуг организаций  за выполнение ими письменных поручений  работников по перечислению страховых  взносов из заработной платы путем  безналичных расчетов;

• услуг организаций здравоохранения и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов;

• инкассаторских услуг;

10) другие расходы,  непосредственно связанные со  страховой деятельностью. [40, с. 147]

Представленные перечни доходов и расходов от страховой деятельности являются открытыми, страховщик самостоятельно может их дополнить в связи со спецификой страховых операций по заключенным договорам. В соответствии со ст. 265 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а также убытки. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленные в соответствии с законодательством РФ.