Учет расчетов по налогам и сборам, направления его совершенствования

П р и м е ч а н и е - Источник:  Собственная разработка 

     Синтетический и аналитический учет в филиале Ивановского райпо «Марыля» по учету экологического налога ведут автоматизировано в сводных оборотных ведомостях (Приложение В) и оборотной ведомости по аналитическим счетам к счету 68 (Приложение Г). В сводной оборотной ведомости отражаются обороты по отдельному субсчету 68 счета в разрезе статей. Отражается сальдо начальное, обороты за месяц и сальдо конечное по каждой статье отдельно и общий итог по субсчету. В оборотной ведомости по аналитическим счетам ведется учет по  всему счету 68 в разрезе субсчетов и аналитических счетов. По каждому субсчету отражается сальдо начальное, обороты за месяц, с начала года и сальдо конечное в разрезе аналитических счетов (по каждому налогу). Данные отражаются по каждому аналитическому счету, каждому субсчету и по счету 68 в целом. В данной ведомости можно увидеть все движение по счету 68 за месяц.

2.2 Учет расчетов по налогам и сборам, уплачиваемых из выручки от реализации продукции, работ и услуг

     Из  выручки филиал Ивановского райпо «Марыля» производит уплату налога на добавленную стоимость.

     Плательщиками налога на добавленную стоимость  признаются: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом, Таможенным кодексом Республики Беларусь и актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность по уплате налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь; индивидуальные предприниматели, если у них обороты по реализации за 3 последовательных месяца превысили 40 000 евро и если они выделяют налог в расчетных и первичных документах; предприятия и филиалы, признаваемые налогоплательщиком в связи с перемещением товаров через таможенную территорию Республики Беларусь.

     Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость являются:

      - обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, включая приобретение и собственное производство, безвозмездную передачу, обмен, передачу лизингополучателям или арендаторам объектов аренды или лизинга;

      - товар, ввозимый на таможенную территорию Республики Беларусь;

      - прочее выбытие, включая выбытие товаров сверх норм естественной убыли, выбытия основных средств, нематериальных активов и объектов незавершенного капитального строительства, выбытие в связи с чрезвычайными ситуациями и др.

     Объекты налогообложения облагаются налогом  на добавленную стоимость последующим  ставкам:

• 0 % - при реализации экспортируемых товаров и товаров, работ, услуг с ними связанных;
• 10% - при реализации производимой на территории РБ продукции растениеводства (за исключением цветов и декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), пчеловодства и рыбоводства; при ввозе и реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом РБ.
• 20 % - по товарам, работам, услугам и имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности и при ввозе товаров на таможенную территорию РБ;
• 0,5 % - при ввозе на таможенную территорию РБ из РФ для производственных нужд драгоценных  камней;
• 24% - при реализации сахара белого на территории РБ;
• 9,09 и 16,67% при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога.

     Сумма налога, предъявляется налогоплательщиком при реализации товаров, работ, услуг к оплате покупателю этих товаров, работ, услуг.

     Покупатели  обязаны вести Книгу покупок, которая предназначена для регистрации  расчетных документов, подтверждающих оплату налога при приобретении товаров, работ, услуг.

     Сумма, оплаченная покупателем по приобретенным  товарам, подлежит зачету.

     Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет, определяется как разница  между общей суммой налога, исчисленной  по итогам налогового периода и суммой налоговых вычетов, приходящихся на данный налоговый период.

     Расчеты о суммах к уплате должны быть предоставлены в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, уплата – не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

     Если  сумма НДС составила больше 40 000 евро за отчетный месяц, то уплата производится частями 10, 15, 20, 25, последнего числа месяца и 5 числа следующего месяца.

     В  соответствии с п.71 Инструкции о  порядке исчисления и уплаты налога  на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от  31.01.2004  № 16 (в редакции от 25.01.2006 № 11), регистрами налогового  учета  являются налоговая декларация (расчет)  по  налогу  на  добавленную  стоимость и книга покупок.  Налоговая декларация филиала Ивановского райпо «Марыля» по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2010 года приведена в Приложении Д. Данная декларация состоит из следующих разделов:

1. Налоговая база, производится расчет суммы НДС по каждой ставке.
2. Налоговые вычеты, указываются обороты, освобожденные от уплаты НДС
3. Сумма налога, рассчитывается сумма НДС, подлежащая уплате нарастающим итогом с начала года и за отчетный месяц.
4. Другие сведения, связанные с налогообложением. Указывается сумма НДС, уплаченная при приобретении и (или) ввозе объектов, суммы НДС не принятые к вычету в прошлом году, сумма НДС к возврату за отчетный период.
5. Сведения о размере и составе использованных льгот. Указывается правовой акт, на основании которого применена льгота, размер налога, не поступивший в бюджет в связи с использованием льготы.
6. Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации, в которой обнаружены неполнота сведений или ошибок.

   Законодательство  не обязывает плательщиков вести  иные регистры налогового  учета  по  НДС.  Однако  в  ряде  случаев  в  этом  есть целесообразность,  так  как НДС является сложным налогом, его объект налогообложения  состоит  из разнообразных налоговых баз, отражаемых на различных счетах бухгалтерского учета (либо вообще неотражаемых в бухгалтерском  учете).  И  если книга покупок является установленным законодательством  налоговым  регистром  учета  налоговых вычетов по НДС,   то   плательщики   могут   (при   необходимости   и  в  целях систематизации  информации о показателях, применяемых при исчислении НДС)   составлять  регистр  расчета налоговой  базы  по  НДС. Данный регистр может представлять собой свод объектов  налогообложения  в разрезе ставок налога и соответствующих им налоговых баз (оборотов по реализации). После составления данного регистра  путем  суммирования определяются показатели для заполнения другого налогового регистра - налоговой декларации (расчета) по НДС.

     В сентябре 2010 года в соответствии с Приложением Е в филиале Ивановского райпо «Марыля» были произведены бухгалтерские записи по счету 68 субсчету 2 по начислению и перечислению налога на добавленную стоимость, указанные в таблице 2.2. 

Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов по учету налога на добавленную стоимость в филиале Ивановского райпо «Марыля» в сентябре 2010 года 

П р  и м е ч а н и е - Источник:  Собственная разработка 

     Синтетический и аналитический учет в филиале  Ивановского райпо «Марыля» по учету  налога на добавленную стоимость  ведется автоматизировано в сводных оборотных ведомостях (Приложение Е) и оборотной ведомости по аналитическим счетам к счету 68 (Приложение Г). Данные ведомости были описаны в п. 2.1.

2.3 Учет расчетов по налогам и сборам, уплачиваемых из прибыли организации

     Расчеты с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым из прибыли в филиале Ивановского райпо «Марыля» ведутся на счете 68 на субсчете 3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)». К данному счету на предприятии открыты следующие аналитические счета: 11 – налог на недвижимость, 33 – налог на прибыль, 88 – сбор на развитие города.

     Рассмотрим  порядок расчета каждого налога, уплачиваемого из прибыли.

     Налогом на недвижимость облагается стоимость:

     - основных средств, являющихся собственностью или находящихся во владении  плательщиков,

     - объектов незавершенного строительства,

     - стоимость принадлежащих физ. лицам жилых домов, садовых домиков, дач, жилых помещений (квартир, комнат), надворных построек, гаражей, иных зданий  и строений, в том числе не завершенных строительством.

     Не  является объектом налогообложения у физических лиц стоимость:

• самовольно возведенных зданий и строений, за исключением случаев, когда местными органами принято решение о принятии постройки в эксплуатацию и ее государственной регистрации;
• аварийных зданий и строений, эксплуатация которых прекращена уполномоченными государственными органами из-за нарушения требований безопасности людей;
• зданий и строений, признанных бесхозяйными в порядке, установленном законодательством актами;
• незавершенного строительства по строительным объектам и стройкам, финансируемым из бюджета, а также жилищного строительства при готовности объекта менее 80%.

     Годовая ставка налога на недвижимость для  организаций устанавливается в  размере 1%.

     Годовая ставка налога для физических лиц, гаражно-строительных кооперативов, кооперативов автостоянок, садоводческих товариществ, ИП для осуществления своей деятельности, устанавливается в размере 0,1 %.

     Годовая ставка налога на недвижимость для  организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном  управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства и осуществляющих строительство новых объектов, устанавливается в размере 2 % со стоимости объектов сверх нормативного незавершенного строительства (за исключением объектов, финансируемых из бюджета, и объектов жилищного строительства).

     Освобождаются от обложения налогом на недвижимость:

1. объекты социально-культурного назначения и жилищного фонда местных Советов депутатов, организаций;
2. основные средства организаций Общественного объединения «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», Общественного объединения «Белорусское общество глухих» и Общественного объединения «Белорусское общество инвалидов», а также обособленных подразделений этих юридических лиц при условии, если численность инвалидов в указанных  юридических лицах или их обособленных подразделениях составляет не менее 50 % от списочной численности в среднем за период;
3. основные средства, используемые в предпринимательской деятельности Республиканского государственного объединения «Белпочта»;
4. основные средства,  законсервированные в порядке, установленном Советом Министров РБ;
5. основные средства, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки.
6. принадлежащие физ. лицам на праве собственности жилые помещения (квартиры, комнаты) в многоквартирных домах. При наличии у плательщика двух и более жилых помещений освобождению от обложения налогом подлежит только одно жилое помещение (квартира, комната) по выбору плательщика;
7. здания и строения (за исключением предназначенных для предпринимательской деятельности), принадлежащие физ. лицам, являющимся пенсионерами по возрасту, инвалидами I и II группы, и другим нетрудоспособным гражданам при отсутствии трудоспособных лиц, совместно проживающих; принадлежащие многодетным семьям, участникам ВОВ, лицам, отбывающим наказание в местах лишения свободы. 
8. здания и строения, расположенные не по месту постоянного проживания физ. лиц, являющихся пенсионерами по возрасту, инвалидами I и II группы, и других нетрудоспособных граждан, освобождаются от обложения налогом независимо от наличия трудоспособных лиц.
9. основные средства учреждений образования;
10. историко-культурные ценности;
11. автомобильные дороги общего пользования  и  сооружения  на  них;
12. основные средства религиозных организаций;
13. участвующие в предпринимательской деятельности основных средств сельскохозяйственного   назначения;
14. объекты войск стратегического назначения Российской Федерации, временно дислоцированных на территории Республики Беларусь;
15. впервые введенные в действие здания и сооружения юридических лиц в течение одного года с момента их ввода в эксплуатацию и др.