Шпаргалка по дисциплине "Бухгалтерский учет и аудит"

style="text-align:justify">б) для аудиторской фирмы - учредительных  документов, копии свидетельства  о государственной регистрации, сведений о ее руководителях, их заместителях и аудиторах, имеющих квалификационный аттестат.

Лицензии выдаются на осуществление: банковского аудита; аудита страховых организаций; аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; общего аудита (аудита иных экономических субъектов).

Лицензии могут быть аннулированы:1. если после выдачи лицензии обнаружен факт представления аудитором (аудиторской фирмой) недостоверных сведений; 2. если аудиторская деятельность не соответствует выданной лицензии; 3. в случае разглашения сведений, полученных в ходе аудита, третьим лицам без разрешения экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством;

4. после приговора суда в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью; 5. при умышленном сокрытии аудитором (аудиторской фирмой) обстоятельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки экономического субъекта; 6.при неоднократном неквалифицированном проведении аудиторских проверок или оказании аудиторских услуг.

 

 

 

Вопрос 7. Сопутствующие виды аудиторских услуг

Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская  деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудита.

Аудиторские организации согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без  образования юридического лица, могут  оказывать сопутствующие аудиту услуги. Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:

• постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
• налоговое консультирование;
• анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
• управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
• правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
• автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
• оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
• разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
• проведение маркетинговых исследований;
• проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
• обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
• оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

 

Аудиторским организациям и отдельным  аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской  деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему  услуг. Оказание таких услуг требует  от исполнителей соблюдения в установленных  случаях независимости, а также  наличия профессиональной компетентности в областях аудита, бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права, экономического анализа.

Сопутствующие аудиту услуги можно разделить на два вида: услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, и услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки.

 

Услуги, совместимые с  проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, оказываются в области постановки бухгалтерского учета; контроля ведения учета и составления отчетности; контроля начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; анализа хозяйственной и финансовой деятельности; оценки экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта; представления интересов экономического субъекта по доверенности перед третьими лицами; проведения семинаров, повышения квалификации и обучения персонала экономических субъектов, и в частности аудиторских организаций; научной разработки, издания методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву; компьютеризации бухгалтерского учета, составления отчетности, расчетов по налогообложению, анализа хозяйственной деятельности, аудита и т.д.; консультационных услуг по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджмента, маркетинга, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий; информационного обслуживания; экспертного обслуживания; подбора и тестирования бухгалтерского персонала экономического субъекта и др.

Услуги, несовместимые  с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской  проверки, оказываются в области ведения бухгалтерского учета; восстановления бухгалтерского учета; составления налоговых деклараций; составления бухгалтерской отчетности.

Сопутствующие аудиту услуги разделяются на услуги действия, услуги контроля, информационные услуги.

К услугам действия относятся услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом и ранее экономическим субъектом не созданных.

К услугам контроля относятся услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом; контролю ведения учета и составления отчетности; контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестированию бухгалтерского персонала экономического субъекта.

К информационным услугам относятся услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров, «круглых столов»; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций.

Аудиторская организация может  разработать внутрифирменные стандарты  сопутствующих работ и услуг на каждый их вид.

Для выполнения сопутствующих аудиту работ и оказания услуг аудиторская  организация должна иметь соответствующие  лицензии и материально-технические  возможности, а специалисты, оказывающие  услуги, должны обладать необходимым  опытом работы и квалификацией.

Аудиторская организация несет  ответственность за качество и сроки  оказания сопутствующих аудиту услуг  в соответствии с действующим  законодательством и с условиями  договора, заключаемого между аудиторской  организацией и экономическим субъектом.

 

При оказании аудиторами сопутствующих услуг экономический объект несет ответственность за соблюдение действующего законодательства, полноту и юридическое оформление представляемых документов, точность и достоверность представляемой информации, своевременность представления документов, информации, сведений, а также за любые ограничения возможности осуществления аудиторской организацией своих обязательств.

 

Вопрос 8. Аудиторские  доказательства и методы их получения

Правило (Стандарт)№5.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором в ходе проверки от клиента и третьих лиц и выводы, которые служат для обоснования выражения своего мнения о достоверности бух.отчетности.

Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники  данных, документацию бух.учета, заключение экспертов, а также сведения из других источников.

Аудитор на основе своего профессионального  суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации необходимой для составления заключения о достоверности бух. отчетности.  Доказательства могут быть: внутренними, внешними и смешанными. Собранные доказательства отражаются аудитором в рабочих документах. Источники получения аудиторских доказательств: 1. Первичные документы, 2. Регистры бух.учета, 3. Письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица, 4. Результаты анализа фин.хоз. деятельности, 5. Результаты инвентаризации и т.д. Виды аудиторских доказательств и методы их получения определены в стандарте «аудиторские доказательства».

К аудиторским доказательствам  применимы понятия достаточности  и надлежащего характера.

-Достаточность – это количественная  мера аудиторских доказательств.

-Надлежащий характер является  качественной стороной доказательств,  определяющий их совпадение с  конкретной предпосылкой подготовки  отчетности и ее достоверности.

На суждения аудитора о том, что  является надлежащим и достаточным  доказательством влияет:

-Аудиторская оценка характера  и величины риска

-Характер системы б/у и внутреннего  контроля

-Существенность проверяемой статьи  отчетности

-Результаты аудиторских процедур, включая возможность обнаружения  мошенничества или ошибок

-Источник и достоверность информации.

Надежность АД зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а  также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной): 1. АД, полученные из внешних источников (от 3-их лиц), более надежны, чем док-ва, полученные из внутренних источников; 2. АД, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы б/у и внутреннего контроля явл эффективными; 3. АД, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем док-ва, полученные от аудируемого лица; 4. АД в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Методы получения АД:

 Аудитор получает АД путем выполнения следующих процедур проверки по существу: 1.инспектирование - проверка записей, документов или материальных активов, 2.наблюдение - отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами,3. запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица, 4.подтверждение - ответ на запрос об информации, содержащейся в бух записях, 5.пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) 6. аналитические процедуры -  анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экон пок-ей проверяемого аудируемого лица. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение АД.

 

Вопрос 9. Аудиторская  выборка. Аналитические процедуры

Аудиторская выборка – применение аудиторских процедур менее чем  ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.

При получении аудиторских доказательств аудитор должен использовать профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и разработки аудиторских процедур, обеспечивающих снижение такого риска до приемлемого уровня. Аудиторский риск – риск того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение при наличии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторский риск включает:

1) неотъемлемый риск;

2) риск средств внутреннего контроля;

3) риск необнаружения.

Риск, связанный с использованием аудиторской выборки, может быть снижен путем увеличения объема отбираемой совокупности, а риск, не связанный  с использованием аудиторской выборки, - путем надлежащего планирования задания, текущего контроля за работой членов группы аудиторов и проверки выполнения процедур.

Аудитор анализирует конкретные цели, которые должны быть достигнуты, и  то сочетание аудиторских процедур, которое в наибольшей мере будет  способствовать достижению таких целей.

При тестировании средств внутреннего  контроля аудитор обычно проводит предварительную  оценку уровня ошибки, которую он предполагает обнаружить применительно к проверяемой  генеральной совокупности, и уровня риска средств внутреннего контроля.

Для аудитора важно обеспечит, чтобы  генеральная совокупность (полный набор  элементов, из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении которой  он хочет сделать выводы) была:

А) надлежащей с точки зрения цели процедуры выборки;

Б) полной.

Эффективность аудита может быть повышена, если аудитор проводит стратификацию  генеральной совокупности путем  разделения ее на дискретные подмножества, которые имеют какие-либо идентифицирующие характеристики. Цель стратификации  – уменьшение объема выборки без  пропорционального увеличения риска, связанного с использованием выборочного  метода.

Подходы к построению выборки:

1) бессистемный отбор (систематизация  отсутствует);

2) систематический отбор (интервал  выборки. Например, равный 50);

3) отбор элементов для проверки  блоками (выбор смежных элементов  генеральной совокупности. Например, первичные документы какого-либо раздела учета, относящиеся к одному месяцу);

4) случайный отбор (генератор  случайных чисел).

Аудитор должен оценить результаты проверки элементов в отобранной совокупности, чтобы определить, подтвердилась  ли предварительная оценка соответствующей  характеристики генеральной совокупности или оценка должна быть пересмотрена.

Существуют 2 риска:

1) риск средств внутреннего контроля  ниже, чем в действительности. Тогда  мы придем к выводу, что существенной  ошибки не существует, а в действительности  она будет;

2) риск средств внутреннего контроля  выше, чем в действительности. Тогда  мы решим, что существенная  ошибка имеет место быть, хотя  в действительности ее нет.

Если анализ результатов проверки  отобранной совокупности показывает, что необходимо пересмотреть предварительную  оценку соответствующей характеристики генеральной совокупности, то аудитор  может: