Шпаргалка по дисциплине "Бухгалтерский учет"

1 Виды удержаний  из заработной платы

Из  начисленной работникам организации  ЗП, оплаты труда по трудовым договорам, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые  можно разделить на три группы: обязательные удержания, удержания  по инициативе организации, удержания  по инициативе члена трудового коллектива.

Обязательными удержаниями являются НДФЛ, по исполнительным листам и надписями нотариальных контор в пользу юридических и  физических лиц.

По  инициативе организации через бухгалтерию  из заработной платы работников могут  быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные  в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей, за брак; за товары, купленные в кредит и т.д. Удержания осуществляются на основании приказа руководителя организации с указанием причины удержаний, с которым должно быть ознакомлено под расписку лицо, с доходов которого производятся удержания.

К удержаниям по инициативе члена трудового  коллектива относятся: удержания профсоюзных  взносов, удержания в пользу физических или юридических лиц на основании  письменного заявления работника.

Обязательные  удержания возникают из нормативной  базы (налоги на доходы физических лиц; удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в  пользу третьих лиц).

Налоговым периодом признается календарный год. Объектом налогообложения считается  доход, полученный налогоплательщиком от источников в РФ и за ее пределами. При определении налоговой базы учитываются все виды доходов, как  в денежной, так и в натуральной  форме, а также материальные выгоды.

К удержаниям по инициативе работодателя относятся возмещение материального  ущерба и погашение задолженности  перед работодателем. Для погашения  задолженности работодателю могут  быть удержаны следующие суммы из заработной платы: возмещение неотработанного  аванса, выданного работнику в  счет З/П; погашение своевременно невозвращенных сумм, полученных под отчет; излишне  начисленная заработная плата; за неотработанные дни, предоставленного и оплаченного  полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года.

Порядок удержаний за причиненный организации  материальный ущерб зависит от того, как оформлены отношения между  работниками и организацией.

Если  работник выполняет работу на основании  договора гражданско-правового характера, то ущерб возмещения в соответствии с нормами гражданского законодательства. Гражданское законодательство предусматривает  полное возмещение причиненного ущерба, а также недополученного дохода.

Если  с работником заключен трудовой договор, то ущерб возмещается в соответствии с трудовым законодательством. ТК определяет случаи полной и ограниченной материальной ответственности только в размере  прямого действительного ущерба, причиненного виновным противоправным поведением (действием или бездействием). Неполученные доходы взысканию с  работника не подлежат. При ограниченной материальной ответственности ущерб  возмещается не более среднего месячного  заработка работника. Случай полной материальной ответственности наступает: когда на работника возложена  материальная ответственность в  полном размере за ущерб, причиненный  работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей; при недостаче  ценностей, вверенных работнику  на основании письменного договора о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности, а также  коллективной материальной ответственности, а также полученных им по разовому документу; если ущерб причинен преступными  действиями работника, установленными приговором суда; при умышленном причинении ущерба; при разглашении сведений, составляющих охраняемую тайну (служебную, коммерческую или иную); в других случаях, предусмотренных законодательством.

При утрате или порче имущества размер ущерба определяется рыночными ценами, действующими в данной местности  на день причинения ущерба, но не ниже остаточной стоимости этого имущества.

По  распоряжению работника на основании  его письменных заявлений могут  быть удержаны: алименты; перечисления на благотворительные цели, кредиты, займы, выданные работнику; суммы страховых  взносов, в погашение обязательств по подписке на акции; стоимость продукции  или услуг, отпущенных работнику; профсоюзные  взносы и т.п.

В первую очередь удерживаются НДФЛ, затем прочие обязательные удержания  и удержания для погашения  задолженности работодателю.

Общая сумма удержаний по решению работодателя не может превышать 20% от суммы, причитающейся  работнику.

Суммы заработной платы, остающиеся после  всех удержаний, представляют задолженность  организации перед работниками, и подлежит выплате.

 

 

4 Учет финансовых  вложений

Финансовые  вложения - это инвестиции в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, также в виде предоставленных другим организациям займам. Согласно ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости.
• Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
• К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:
• 58-1"Паи и акции", 
  58-2 "Долговые ценные бумаги", 
  58-3 "Предоставленные займы", 
  58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др

В целом можно  сказать, что на счете 58 "Финансовые вложения" отражаются различные  виды участия одной фирмы в  делах другой, при этом подчеркивается, что на данном счете учитываются  ценности, не только переданные в счет этих вложений, но и подлежащие передаче (имеются в виду ценные бумаги, право  собственности на которые уже  перешло к покупателю).

Чаще  всего это участие выражается в приобретении ценных бумаг. Однако их курсовая цена все время колеблется, и проблемы оценки становятся на этом участке учета решающими.Порядок  оценки активов определяется нормативными документами, в частности, Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности, в  п. 44 которого сказано: "Финансовые вложения принимаются к учету в сумме  фактических затрат для инвестора", а эти затраты в ряде случаев  больше покупной стоимости на сумму  некоторых расходов (плата за информационные и консультационные услуги, связанные  с приобретением ценных бумаг; вознаграждения посреднику, с участием которого приобретены  ценные бумаги и др.).

 

2 Учет расчетов  по возмещению материального  ущерба

На  субсчете 73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются  расчеты с сотрудниками предприятия  по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации  в результате недостач и хищений  денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Взыскание сумм в возмещение товарных потерь, установленных по результатам инвентаризации, с материально ответственных  лиц должно производится в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации.

Материальная  ответственность за ущерб, причиненный  организации при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника  при условии, если ущерб причинен по его вине. Эта ответственность, как правило, ограничивается среднемесячным заработком работника и не должна превышать полного размера причиненного ущерба, за исключением случаев, предусмотренных  законодательством. К таким случаям  относится и полная материальная ответственность, которую сотрудник  несет в соответствии с договором  о полной материальной ответственности, заключенным с администрацией предприятия. Случаи полной материальной ответственности  установлены статьей 243 ТК РФ.

При определении размера ущерба учитывается  только прямой действительный ущерб, не полученные доходы не учитываются.

В статье 246 ТК РФ говорится: "Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым  исходя из рыночных цен, действующих  в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества  по данным бухгалтерского учета с  учетом степени износа этого имущества".

Порядок взыскания ущерба определен статьей 248 ТК РФ. Взыскание суммы ущерба, не превышающей среднего месячного  заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее месяца со дня  установления размера ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма его  превышает средний месячный заработок  работника, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

Работник, виновный в причиненном ущербе, может  добровольно возместить его полностью  или частично. Допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа (по письменному  обязательству работника).

Учет  расчетов за причиненный материальный ущерб 

Для учета расчетов по возмещению материального  ущерба, причиненного работником организации  в результате недостач и хищений  денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба предназначен счет 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся в дебет счета 73-2 с кредита счета 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей" (за недостающие товарно-материальные ценности) или 91, субсчет 1 "Прочие доходы".

Суммы возмещения материального ущерба отражаются по кредиту счета 73-2 в корреспонденции  со счетами:

- 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 40 "Выпуск продукции" - при передаче  равноценного имущества;

- 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" - при внесении задолженности  в кассу организации или на  расчетный счет;

- 70 "Расчеты с персоналом по  оплате труда" - при удержании  из заработной платы.

Если  суд отказал во взыскании недостач ввиду необоснованности иска, такие  суммы списываются с кредита  счета 73-2 в дебет счета 94.

Аналитический учет по счету 73-2 ведется по каждому  работнику организации.

В налоговом учете доходы в виде сумм подлежащего возмещению убытка (ущерба) признаются внереализационными доходами (п. 3 ст. 250 НК РФ). По правилам пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ указанные доходы признаются на дату признания должником независимо от их фактического получения. Документальным подтверждением рассматриваемого дохода в данном случае могут быть распоряжение руководителя о взыскании с работника суммы ущерба или письменное обязательство работника добровольно возместить ущерб.

 

3 Синтетический  и аналитический учет расчетов  с рабочими и служащими

Учет  затрат на оплату труда рабочих и  служащих ведется на синтетическом  счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета  отражают начисления, а по дебету —  удержания и выплаты заработной платы, пособий и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия  по заработной плате и другим видам  выплат. По кредиту этого счета  отражают начисления, а по дебету — удержания и выплаты заработной платы, пособий и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия перед рабочими и служащими по заработной плате и другим видам выплат. К данному счету могут быть открыты, например, следующие субсчета:

- 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими  в штате организации»;

- 70-2 «Расчеты с совместителями»; 

- 70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового  характера».

По  кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

• оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
• оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, – в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
• начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».