Шпаргалка по дисциплине "Бухгалтерский учет"

-по  исполнительным документам (штрафы, алименты), депонированные суммы  – в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами", соответствующие  субсчета;

-по  недостачам – в корреспонденции  со счетом 94 "Недостачи и потери  от порчи ценностей".96 "

 

8. Аналитический учет

Основное  требование к аналитическому учету  сформулировано в инструкции так: "..ведется  по каждому предъявленному счету". На практике часто говорят: "счет - в счет". При ручной обработке  данных это была так называемая линейная запись. По дебету регистра синтетического учета перечислялись оплаченные счета поставщиков и/или подрядчиков, а по кредиту поступившие партии товаров. Таким образом, оплаченные и поступившие партии имели как  бы заполненной всю строчку учетного регистра, а открытые позиции по дебету показывают оплаченные, но не поступившие (полученные) ценности (услуги), а открытые позиции по кредиту - непогашенная задолженность  по полученным ценностям.

При использовании любой техники, в  т.ч. и компьютерной, сам принцип  учета "счет в счет" сохраняется, хотя, разумеется, сама форма линейной (позиционной) записи трансформируется в иные формы.

Необходимо  предусмотреть рекапитуляцию данных по следующим разрезам:

-поставщики  по акцептованным и другим  расчетным документам, срок оплаты  которых не наступил;

-поставщики  по неоплаченным в срок расчетным  документам;

-поставщики  по неотфактурованным поставкам;

-авансам  выданным;

-поставщики  по выданным векселям, срок оплаты  которых не наступил;

-поставщики  по просроченным векселям;

-поставщики  по полученному коммерческому  кредиту и др., т.е. возможны  и иные разрезы учетных данных.

Однако  самым главным, что связано с  этим счетом, как и со многими  другими счетами расчетов, следует  признать то обстоятельство, что открытые позиции по дебету этого счета  не должны сальдироваться с открытыми  позициями по его кредиту, ибо  дебиторская задолженность не может  автоматически перекрывать кредиторскую оттого, что поставщик А должен вам 300 000 руб., совсем не следует, что  ваша задолженность поставщику Б  в 400 000 руб. составляет 100 000 руб.

В балансе нельзя показать кредиторскую задолженность в 100 000 руб., а дебиторскую  задолженность не показывать вовсе. Такое сальдирование называется вуалированием, т.е. в данных о расчетах скрывается финансовое положение предприятия, но, в отличие от фальсификации, учетные исходные числа сами по себе не искажаются.

В инструкции по применению нового плана  счетов внесен ряд уточнений, касающихся счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В частности, сказано, что данный счет кредитуется в корреспонденции  не только со счетами учета ценностей (материалов, товаров и т.п.), но и  со счетом 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", поскольку  данный вариант учета приобретения материально-производственных запасов  получает все большее признание.

Уточнен порядок отражения в учете  неотфактурованных поставок. Если раньше стоимость поступивших ценностей определялась "по ценам, предусмотренным в договорах", то сейчас - "исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах". Это связано с тем, что в договорах могут предусматриваться условия, при которых договорная цена может увеличиваться (система накидок) или уменьшаться (система скидок).

Если  в старой инструкции было записано, что счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется "на суммы оплаты счетов", то в новой  инструкции - "на суммы исполнения обязательств". Исполнение обязательств может быть не только денежными средствами, но и по договору мены, уступки права  требования, перевода долга, зачетом, отступным, новацией и др.

5 учет оплаты  отпусков , предоставляемых работникам

Основные правила предоставления, расчета и оплаты отпуска закреплены в Трудовом кодексе РФ (ТК РФ).  
       В соответствии со статьей 114 ТК РФ работникам гарантируется предоставление ежегодных отпусков с сохранением места работы и оплаты среднего заработка.  
       Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами (ст. 115, 116 ТК РФ).  
       Расчет продолжительности отпуска (ежегодного основного и дополнительного оплачиваемого) производится в календарных днях и максимальным пределом оплата отпуска не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.  
       Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.  
       Очередность предоставления отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации не позднее чем за две недели до наступления календарного года. График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника. О времени начала отпуска работник должен быть извещен не позднее чем за две недели до его начала. По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.  
       Расчет и оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до начала отпуска. Об этом говорится в статье 136 ТК РФ.  
       Остановимся подробнее на правилах расчета оплаты отпуска.

ПОРЯДОК И ПРИМЕР РАСЧЕТА СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА ДЛЯ ОТПУСКНЫХ

Порядок расчета среднего заработка  для отпускных содержится в Постановлении  Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».  
       Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя, независимо от источников этих выплат.  
       Перечень выплат, учитываемых при расчете среднего заработка, установлен пунктом 2 Положения об особенностях исчисления среднего заработка.  
       Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).  
       В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников (ст. 139 ТК РФ).  
             Средний дневной заработок для расчета отпускных определяется по формуле:

В случае если расчетный период отработан полностью:  
Сумма выплат за расчетный период/(29,4*12)  
В случае если расчетный период отработан не полностью:  
Сумма выплат за расчетный период /Кол-во календарных дней в периоде  
Количество календарных дней в периоде рассчитывается как  
29,4 за каждый полностью отработанный месяц и  
кол-во отработанных календарных дней в месяце*29,4/кол-во календарных дней в месяце за каждый не полностью отработанный месяц.  
      Расчет отпускных определяется по формуле:  
Средний дневной заработок * Количество дней отпуска

9 Структура и содержание бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс - старейшая форма отчетности (его составляли еще итальянские  купцы эпохи Возрождения) является главным источником информации об имущественном  положении организации. Бухгалтерский  баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации  по состоянию на отчетную дату.

Основная  задача бухгалтерского баланса - показать собственнику, чем он владеет или  какой капитал находится под  его контролем. Баланс позволяет  получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа  руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими  кредиторами.

В России это равенство выглядит так:                          

 актив = пассив.                             (1)

В западной практике активы уравновешиваются с собственным капиталом и  обязательствами, которые для удобства пользователей несколько трансформируются:           

 актив = обязательства + собственный  капитал.               (2)

В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике в России дается экономическая характеристика активов, обязательств и капитала, которая, однако, не является критерием для их отражения в учетных регистрах и не получила дальнейшей конкретизации в других отечественных нормативных документах.

Активами  считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация  получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические  выгоды в будущем.

Обязательствами считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая  образовалась вследствие осуществления  проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов.

Капитал представляет собой вложения собственников  и прибыль, накопленную за все  время деятельности организации.

В МСФО дается следующее определение  этих элементов отчетности.

Активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых лет, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем.

Обязательства - это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Эти формулировки позволяют более четко  определить содержание и построение баланса. Так, до недавнего времени  в отечественном балансе в  составе активов показывались убытки (к настоящему времени это правило  устранено), что явно противоречило  международной практике.

Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих  экономических выгод в организацию; он может быть надежно оценен и  имеет стоимость. Будущие экономические  выгоды, заключенные в активе, прямо  или косвенно войдут в поток денежных средств или их эквивалентов. Важно  то, что активы контролируются организацией, а совсем не обязательно принадлежат  ей на праве собственности (например, долгосрочно арендуемые основные средства).

Данные  в балансе могут быть сгруппированы  по-разному. Главным критерием группировки  выступают участие средств в  обороте организации и выполняемые  ими функции. Активы и обязательства  представляются в зависимости от срока обращения (погашения) как  краткосрочные (запасы, дебиторы, денежные средства, кредиторы и др.) и долгосрочные (долгосрочные инвестиции, основные средства, нематериальные активы, долгосрочные займы). Активы и обязательства отражаются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или  продолжительности операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев. Все  остальные активы и обязательства  представляются как долгосрочные. Многие активы, например основные средства или  сырье, имеют физическую форму, однако это не является определяющим. Так, деловая репутация организации  отражается в активе, хотя не имеет  физической формы, но ожидается, что  принесет организации доход.

Важнейшей характеристикой обязательства  является то, что оно представляет собой задолженность, обязанность  действовать или выполнять что-либо определенным образом. Погашение обязательств, как правило, связано с выплатой денежных средств, передачей других активов, предоставлением услуг, заменой обязательств или переводом их в капитал, что означает отказ от ресурсов, обеспечивающих получение будущей экономической выгоды. Обязательства, стоимостная величина которых может быть измерена лишь приближенно, показываются как оценочные резервы.

Капитал в балансовом уравнении отражается как остаточный (см. уравнение (3)), и в его составе могут быть выделены средства, внесенные акционерами, прибыль, резервы, представляющие перераспределение прибыли или ее корректировку, дающие дополнительную защиту интересов акционеров.

Баланс  может быть построен вертикально (как  в настоящее время у большей  части западных компаний) или горизонтально (как у российских организаций), актив  может находиться слева, а пассив справа или наоборот (типично для  британских компаний 50-60-х годов).

При вертикальном построении баланса равенство (2) преобразуется в следующее уравнение:           

 активы - обязательства = собственный  капитал.              (3)

При такой группировке собственники организации без дополнительных расчетов могут определить размер принадлежащего им капитала. Разница между активами и обязательствами получила название нетто-активов; они должны быть равны  собственному капиталу организации. Выделение  других промежуточных итогов, таких, как нетто-оборотные активы, позволяет  сделать более наглядным анализ, упростить расчет платежеспособности организации. К обычным итогам разделов, показывающим общую сумму тех  или иных статей, в этом случае добавляются  очень важные характеристики деятельности организации.