Дебет 85 «Уставный капитал».
Кредит 51 «Расчётный счёт».
- НА СУММУ НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ
АКЦИЙ;
- если выкупная стоимость акций
выше их номинальной стоимости:
Дебет 85 «Уставный капитал».
- НА СУММУ НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ
ВЫКУПАЕМЫХ АКЦИЙ;
Дебет 88 «Нераспределённая прибыль
(непокрытый убыток)».
- НА СУММУ ПРЕВЫШЕНИЯ ВЫКУПНОЙ
СТОИМОСТИ НАД НОМИНАЛЬНОЙ;
- если выкупная стоимость акций
ниже их номинальной стоимости:
Дебет 85 «Уставный капитал».
- НА СУММУ НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ
ВЫКУПАЕМЫХ АКЦИЙ;
Кредит 51 «Расчётный счёт».
- НА СУММУ ВЫКУПНОЙ СТОИМОСТИ
АКЦИЙ;
Кредит 80 «Прибыли и убытки».
- НА СУММУ ПРЕВЫШЕНИЯ НОМИНАЛЬНОЙ
СТОИМОСТИ АКЦИЙ НАД ИХ
ВЫКУПНОЙ СТОИМОСТЬЮ.
Выкупленные акции по номинальной
стоимости учитываются на забалансовом
счёте 011 «Неоплаченные акции инвестиционного
фонда».
Учитывая, что профессиональные
участники рынка ценных бумаг
руководствуются Временным положением
об учётных регистрах и внутренней
отчётности профессиональных участников
рынка ценных бумаг, утверждённым
постановлением ФКЦБ от 26 ноября
1996 г. №21, указанными Правилами не предусматривается
введение ими Книги учёта ценных бумаг,
утверждённой Приказом Минфина России
от 15 января 1997 г. №2 «О порядке отражения
в бухгалтерском учёте операций с ценными
бумагами».
УЧЁТ ОБЛИГАЦИЙ.
Облигация – ценная бумага, подтверждающая
обязательство возместить её
держателю номинальную стоимость
с уплатой фиксированного процента.
Обладатель облигации является
кредитором акционерного общества
или предприятия или государственных
муниципальных органов, выпустивших
облигацию.
Вложение средств в облигации
предполагает получение фиксированного
процента (дохода) в зависимости
от номинальной стоимости облигации,
а также получения номинальной
стоимости облигации после погашения.
В связи с этим разница в
фактической и номинальной стоимости
облигации должна быть самортизирована
так, чтобы к моменту наступления срока
погашения фактическая стоимость равнялась
номинальной стоимости облигации. Возможны
два варианта:
- когда облигация
приобретена по стоимости, большей, чем
номинальная. В этом случае фактическая
стоимость доводится до номинальной путём
списания части разницы между стоимостями
в момент получения процентов по облигациям
за счёт полученного дохода;
- когда облигация
приобретена по стоимости, меньшей, чем
номинальная, т.е. со скидкой. При таком
варианте покупная ценна облигации доводится
до номинальной до наступления срока погашения
путём увеличения процентного дохода,
получаемого от облигации, в течении срока
владения облигацией.
Согласно Положению о бухгалтерском
учёте и отчётности разница
между суммой фактических затрат
на приобретение облигаций и
номинальной стоимостью в течение
срока их обращения равномерно
(ежемесячно) относится на результаты
хозяйственной деятельности. Возможны
два варианта:
- облигация
приобретена по стоимости, большей, чем
номинальная. В этом случае фактическая
стоимость доводится до номинальной путём
ежемесячного списания части разницы
между стоимостями на убытки;
- когда облигация
приобретена по стоимости, меньшей, чем
номинальная, т.е. со скидкой. При таком
варианте покупки стоимость доводится
до номинальной до наступления срока погашения
путём ежемесячного
начисления
части разницы на прибыль фирмы.
Таким образом, к моменту
погашения фактическая стоимость
облигации достигнет номинальной.
В отличии от ранее действующего
порядка учёта процента (дохода)
при приобретении облигаций по
стоимости, включающей часть процента
(дохода), начисленного с момента
его последней выплаты, на счёте
76 «Расчёты с разными дебиторами
и кредиторами» облигации должны
учитываться на счетах 06 «Долгосрочные
финансовые вложения» или 58 «Краткосрочные
финансовые вложения» в сумме
фактических затрат на их приобретение.
В случае если в покупную
стоимость облигации включается
процент (доход), то к указанным
счетам открываются субсчета
«Средства полученные и затраты,
произведённые по облигационным
процентам (доходам)».
При приобретении облигаций без
указанного процента (дохода) начисление
процентов (доходов) по ним
отражается по общему правилу:
Дебет 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами».
Кредит 80 «Прибыли и убытки».
Получение процента (дохода):
Дебет 51 «Расчетный счёт».
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами».
При реализации (погашении) таких
облигаций сумма процентов (доходов),
начисленная с момента их последней
выплаты до даты реализации (погашения)
облигации, списываются:
Дебет 46 «Реализация продукции
(работ, услуг)», 48 «Реализация
прочих активов».
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами».
Если в покупную стоимость
облигации включается процент
(доход), то в дальнейшем при
получении процентов (доходов)
их сумма отражается следующей
проводкой:
Дебет 51 «Расчетный счёт», 76 «Расчеты
с разными дебиторами и
кредиторами».
Кредит 06 «Долгосрочные финансовые
вложения»,58 «Краткосрочные
финансовые вложения», субсчёт
«Средства полученные и затраты
произведённые по облигационным
процентам (доходам)».
При реализации (погашении) таких
облигаций сумма процентов (доходов),
начисленная с момента их последней
выдачи до даты реализации (погашения)
облигации, отражается:
Дебет 46 «Реализация продукции
(работ, услуг)», 48 «Реализация
прочих активов».
Кредит 06 «Долгосрочные финансовые
вложения», 58 «Краткосрочные
финансовые вложения», субсчёт
«Средства полученные и затраты
произведённые по облигационным
процентам (доходам)».
Разница между полученным и
уплаченным процентом (доходом)
по каждому отдельному выпуску
облигаций подлежит списанию
со счёта 58 «Краткосрочные финансовые
вложения» или счёта 06 «Долгосрочные
финансовые вложения», субсчёт
«Средства полученные и затраты
произведённые по облигационным
процентам (доходам)» на счёт 80
«Прибыли и убытки» на дату
выплаты процента
(дохода) или
реализации (погашения) облигации.
УЧЁТ ВЕКСЕЛЕЙ.
Вексель как ценная бумага
относится к объектам имущества
предприятия, которым оно может
распоряжаться по своему усмотрению.
Вексель может использоваться
для оформления расчетных отношений
между хозяйствующими субъектами,
в качестве залога для получения
банковского кредита или займа,
как средство обеспечения обязательств
третьего лица и т.п.
Вексель – безусловное долговое
обязательство, составленное в
письменном виде и содержащее
определённый набор обязательных
реквизитов, по которому векселедержатель
имеет бесспорное право по
истечении оговорённого срока
получить обозначенную в векселе
денежную сумму. Отсутствие хотя
бы одного из обязательных
реквизитов в векселе, предусмотренных
вексельным законодательством, делает
его недействительным.
Изменения в бухгалтерском учёте
векселей касается учёта разницы
между суммой, указанной в векселе,
и суммой задолженности за
поставленные товары, продукцию,
выполненные работы и оказанные
услуги, в счёт которой получен
вексель. Если ранее указанная
разница в момент получения
векселя относилась на счёт 83
«Доходы будущих периодов» и
списывалась с него на счёт
80 «Прибыли и убытки» при получении
денежных или иных средств
в счёт оплаты векселя, то
в момент получения векселя
эта разница должна быть отнесена
организацией сразу в кредит
счёта 80 «Прибыли и убытки»,
субсчёт «Доходы по векселям».
Сумма начисленных расходов по
опротестованию векселя отражается:
Дебет 80 «Прибыли и убытки»
Кредит 63 «Расчёты по претензиям»,
субсчёт «Претензии по векселям».
а перечисление
указанных сумм:
Дебет 63 «Расчёты по претензиям»,
субсчёт «Претензии по векселям»
Кредит 51 «Расчётный счёт», 50 «Касса»,
52 «Валютный счёт».
У организации – векселедателя
задолженность за поставку товаров,
выполненные работы и оказанные
услуги отражается по кредиту
счетов 60 «Расчёты с поставщиками
и подрядчиками», 76 «Расчёты с
разными дебиторами и кредиторами»
в корреспонденции с дебетом
счётов учёта товарно-материальных
ценностей или издержек производства
(обращения):
Дебет 10 «Материалы», 12 «Малоценные
и быстроизнашивающиеся предметы»,
20 «Основное производство», 26 «общехозяйственные
расходы», 31 «Расходы
будущих периодов», 41 «Товары», и
др.
Кредит 60 «Расчёты с поставщиками
и подрядчиками», 76 «Расчёты с
разными
дебиторами и кредиторами».
При выдачи векселя в обеспечение
указанной задолженности к счетам
60 «Расчёты с поставщиками и
подрядчиками» и 76 «Расчёты с
разными дебиторами и кредиторами»
открываются субсчета «Векселя
выданные» в сумме, указанной
в векселе, с учётом причитающегося
к уплате процента, если его
можно рассчитать в момент
выдачи векселя.
Если кредитные отношения поставщика
товаров (работ, услуг) и их
покупателя оформлены с помощью
векселя, то векселедатель сумму
причитающихся к уплате по
векселю процентов за полученные
товары, выполненные работы и
оказанные услуги (независимо от
их размера) отражает по дебету
счетов учёта производственных
запасов или товаров (10, 12, 20, 41
и др.) в корреспонденции с кредитом
счетов 60 «Расчёты с поставщиками
и подрядчиками», 76 «Расчёты с
разными дебиторами и кредиторами»
в момент выдачи векселя:
Дебет 10 «Материалы», 12 «Малоценные
и быстроизнашивающиеся предметы»,
20 «Основное производство», 41 «Товары»,
и др.
Кредит 60 «Расчёты с поставщиками
и подрядчиками», 76 «Расчёты с
разными
дебиторами и кредиторами», субсчёт
«Векселя выданные».
Аналитический учёт векселей
выданных ведётся в следующих
разрезах:
- векселя выданные,
срок оплаты которых не наступил;
- векселя выданные
с просроченным сроком оплаты.
У организации – векселедержателя
бухгалтерский учёт полученных
векселей осуществляется на счёте
62 «Расчёты с покупателями и
заказчиками», субсчёте «Векселя
полученные» в сумме, указанной
в векселе, с учётом причитающихся
процентов, в корреспонденции
с кредитом счёта 46 «Реализация
продукции (работ, услуг)» –
на сумму задолженности за
продукцию, товары, работы, услуги
и кредитом счёта 80 «Прибыли
и убытки» – на сумму, превышающую
указанную задолженность (процент
по векселю):
Дебет 62 «Расчёты с покупателями
и заказчиками», субсчёт «Векселя
полученные»
Кредит 46 «Реализация продукции», 80
«Прибыли и убытки».
Аналитический учёт векселей
полученных ведётся в следующих
разрезах:
- векселя полученные,
срок оплаты которых не наступил;
- векселя полученные
с просроченным сроком оплаты.
Получение денежных средств у
предприятия – векселедержателя
в счёт оплаты векселя в
срок отражается:
Дебет 51 «Расчётный счёт», 52 «Валютный
счёт», 50 «Касса»
Кредит 62 «Расчёты с покупателями
и заказчиками», субсчёт «Векселя
полученные».
В том случае, если организация,
не дожидаясь поступления денежных
средств по векселю в срок,
досрочно учитывает его в банке,
передаёт в погашение своей
кредиторской задолженности и
т.п., задолженность числящаяся на
субсчёте «Векселя полученные»
счёта 62 «Расчёты с покупателями
и заказчиками», закрывается, и
в бухгалтерском учёте возможны
следующие записи:
Дебет 51 «Расчётный счёт», 52 «Валютный
счёт», 50 «Касса»
Кредит 62 «Расчёты с покупателями
и заказчиками», субсчёт «Векселя
полученные».
- ПОСТУПЛЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
НА ИХ ФАКТИЧЕСКУЮ СУММУ;
Дебет 60 «Расчёты с поставщиками
и подрядчиками», 76 «Расчёты с
разными
дебиторами и кредиторами»
Кредит 62 «Расчёты с покупателями
и заказчиками», субсчёт «Векселя
полученные».
- ПЕРЕДАЧА ВЕКСЕЛЯ В СЧЁТ
ПОГАШЕНИЯ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
В РАЗМЕРЕ,
ОПРЕДЕЛЁННОМ ДОГОВОРОМ СТОРОН.
При совершении указанных операций
по досрочной передаче векселя
следует иметь в виду, что если
сумма фактически поступивших
денежных или иных средств
меньше той, которую организация
должна была получить по векселю
при погашении его в срок (включая
причитающиеся по векселю проценты),
указанная разница относится
организацией за счёт собственных
источников и отражается: