Шпаргалка по дисциплине "Бухгалтерский учет и аудит"

Вопрос 1. Понятие  аудиторской деятельности. Виды аудита

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Внутренний аудит – осуществляется специальной службой организации подчинённой руководству. Внутренний аудит является частью управленческого контроля, который дает руководству и учредителям информацию о достоверности отчетов менеджеров фирмы, предотвращают внутренние потери материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Внешний аудит – выполняется внешними  независимыми аудиторами на основе заказов. Внешний аудит предназначен для полной оценки системы бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной отчетности предприятия для подтверждения достоверности финансовой информации и выдачи рекомендаций по вопросам бухгалтерского учета. Результат внешнего аудита оформляется составление письменного заключения по состоянию учета.

Отличие внешнего аудита от внутреннего  заключается в том, что аудиторы выполняющие внешний аудит не имеют никаких интересов на этом предприятии.

По отношению к требованиям  законодательства различают обязательный и инициативный аудит.

Любой экономический субъект вправе по собственной инициативе пригласить аудиторов. Аудит, проводимый по инициативе экономического субъекта (его руководства, собственников, акционеров и т.п.), считается инициативным (добровольным); характер и масштабы такого аудита определяет заказчик. Инициативный аудит – проводится по решению учредителей и руководителей предприятия для принятия  ответственных финансово-хозяйственных решений.

Причины инициативного аудита: 1. Смена  учредителей, руководителей или  главного бухгалтера, 2. Необходимость  квалификационной консультации по хозяйственному и налоговому праву,3. Потребность  в реальной оценке активов, 4. Необходимость  обеспечения эффективной системы  управления финансами. Затраты по инициативному  аудиту осуществляются за счет финансовых результатов либо за счет средств  заказчика. 

Обязательный аудит регламентируется государством (ст. 5 ФЗ об аудиторской деятельности). Обязательный аудит согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации — это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит  осуществляется в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую  форму открытого акционерного  общества;

2) организация является кредитной  организацией, страховой организацией  или обществом взаимного страхования,  товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным  внебюджетным фондом, источником  образования средств которого  являются предусмотренные законодательством  Российской Федерации обязательные  исчисления, производимые физическими  и юридическим лицами, фондом, источниками  образования средств которого  являются добровольные отчисления  физических и юридических лиц; 

3) объем выручки организации  или индивидуального предпринимателя  от реализации продукции (выполнения  работ, оказания услуг) за один  год превышает в 500 тыс. раз  установленный законодательством  Российской Федерации минимальный  размер оплаты труда (МРОТ) или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации МРОТ;

4) организация является государственным  унитарным предприятием, муниципальным  унитарным предприятием, основанным  на праве хозяйственного ведения,  если финансовые показатели его  деятельности соответствуют указанным  выше нормативам. Для муниципальных  унитарных предприятий законом  субъекта Российской Федерации  финансовые показатели могут  быть понижены;

5) обязательный аудит в отношении  этих организаций или индивидуальных  предпринимателей предусмотрен  федеральным законом.

Все затраты по обязательному аудиту учитываются в составе себестоимости  выпущенной продукции.

По объектам аудита различают: банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж; инвестиционных институтов и внебюджетных фондов; общий аудит. На все эти виды аудита аудитором необходимо иметь соответствующие аттестаты.

 

Вопрос 2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности

Первый уровень.

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307 – ФЗ - определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе

2.Федеральный закон РФ от 01.12.2007 №315 –ФЗ «О саморегулируемых  организациях»;

3. Другие федеральные законы;

4. Указы президента.

Второй уровень:

 Постановления Правительства  РФ, нормативные правовые акты  государственного регулирования  аудиторской деятельности, министерств  и ведомств, призванные обеспечить  эффективное функционирование института  отечественного аудита в рыночных  условиях, его поступательное развитие  и совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов.

Третий уровень:

правила (стандарты) аудиторской деятельности- Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг.

Четвертый уровень:

 методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления  аудиторами проверок применительно  с конкретными отраслями, по  отдельным вопросам налогообложения,  финансов и по специальным  аудиторским заданиям.

Пятый уровень:

внутренние стандарты аудиторских  организаций, подготавливаемые с целью  разъяснения положений правил (стандартов) аудиторской деятельности, оказания помощи в их технической реализации, в выработке приёмов и способов выполнения конкретных аудиторских  процедур. Они разрабатываются самими аудиторскими организациями и обеспечивают единый подход к проведению проверок и контролю их результатов в данной аудиторской организации.

 

Вопрос 3. Внутренний аудит.

Внутренний аудит – осуществляется специальной службой организации подчинённой руководству. Внутренний аудит является частью управленческого контроля, который дает руководству и учредителям информацию о достоверности отчетов менеджеров фирмы, предотвращают внутренние потери материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Внутренний аудит есть деятельность по предоставлению независимых и  объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование  хозяйственной деятельности организации. Он помогает организации, достичь, поставленные цели, используя систематизированный  и последовательный подход к оценке и повышению эффективности управления рисками, контроля и системы корпоративного управления.

Организация, цели, роль и функции внутреннего аудита, определяются руководством и (или) собственником экономического субъекта в зависимости от организационно-правовой формы и сложившейся системы управления, содержания и специфики деятельности, объемов финансово-экономической деятельности и состояния внутреннего контроля.

Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой  организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего  аудита, руководство предприятия  может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения  внутри предприятия.

Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью независимости  в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему  аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам  и независим от руководителей  проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п.

Внутренний аудитор — это  сотрудник подразделения внутреннего  аудита, организованного экономическим субъектом.

Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штате предприятия и подчиненные его руководству.

Внутренний аудитор выполняет следующие функции:

• проверка систем контроля в целях выработки политики компании в рамках законодательства;
• оценка экономичности и эффективности операций компании;
• проверка уровней достижений программных целей;
• подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений.

Ответственность за выполнение своих  обязанностей аудитор несет только перед собственниками и (или) руководством предприятия.

Задачи внутреннего аудита определяются руководством исходя из потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом.

Внутренний аудит решает следующие задачи:

1) контроль за состоянием активов и недопущение убытков;

2) подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

3) анализ эффективности функционирования  системы внутреннего контроля и обработки информации;

4) оценка качества информации, выдаваемой  управленческой информационной системой.

Таким образом, в рамках внутреннего  аудита осуществляется не только детальный  контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента.

 

Вопрос 4. Принципы проведения аудита

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться  нормами, установленными профессиональными  аудиторскими объединениями, членом которых  он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

независимость;честность;объективность;профессиональная компетентность и добросовестность;конфиденциальность;

профессиональное поведение.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут  существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проявление профессионального  скептицизма означает, что аудитор  критически оценивает весомость  полученных аудиторских доказательств  и внимательно изучает аудиторские  доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать  неоправданных обобщений при  подготовке выводов, не использовать ошибочные  допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских  процедур, а также при оценке их результатов.

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

Вопрос 5. Стандартизация аудиторской деятельности

 

Вопрос 6. Аттестация и лицензирование аудиторской деятельности

Работу по аттестации аудиторов и выдаче лицензий ведут Центрально-лицензионные комиссии.

Генеральные лицензии выданы по следующим  направлениям аудита:

Министерству финансов — на лицензирование аудита бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов и на лицензирование общего аудита;

Федеральной службе России по надзору  за страховой деятельностью —  на лицензирование аудита страховых  организаций и обществ взаимного страхования;

Центральному банку РФ — на лицензирование банковского аудита.

Квалификационный аттестат выдается по конкретному виду аудиторской  деятельности: общему аудиту, банковскому  аудиту, аудиту страховых организаций  и т.д. Аттестацию проходят физические лица, желающие заниматься аудиторской  деятельностью самостоятельно или  в составе аудиторской фирмы.

Критерии допуска  к аттестации:1. Экономическое или юридическое образование (высшее или среднее специальное).2. Стаж работы не менее трех лет из последних пяти в качестве аудитора, специалиста аудиторской фирмы, бухгалтера, экономиста, ревизора, руководителя предприятия, научного работника или преподавателя по экономическому профилю.3. К аттестации не допускаются лица, осужденные приговором суда с применением наказания в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в сфере финансово-хозяйственных отношений, в период отбывания ими наказания и в последующий период до снятия судимости.

Аттестация проводится на базе учебно-методических центров, с которыми заключают договоры Центральные лицензионные комиссии. Квалификационный аттестат выдается сроком на три года. Действие квалификационного аттестата может быть продлено на 3 года с даты истечения первого срока его действия при условии:1) подтверждения начала деятельности в качестве аудитора в течение 2 лет с момента аттестации;2) подтверждения повышения квалификации в связи с изменением законодательства РФ;3) отсутствия обоснованных претензий к аудитору со стороны налоговых органов, заказчиков, а также других аудиторов аудиторских фирм.

И аудиторская фирма, и аудитор-предприниматель  могут проводить аудит с выдачей  официального аудиторского заключения только при наличии лицензии.

Лицензия на осуществление аудиторской  деятельности выдается на основании  соответствующего заявления с приложением:

а) для аудитора, работающего самостоятельно, - квалификационного аттестата и  копии свидетельства о государственной  регистрации;