Шпаргалка по дисциплине "Бухгалтерский учет и аудит"

Аудитору следует изучить правильность формирования различных резервов предстоящих  расходов (на оплату  очередных отпусков сотрудников, на ремонт основных средств  и т.д.), учет которых ведется на счете 96. В течение года расходы  и выплаты должны производиться  за счет соответствующих резервов.  Аудитор выясняет правильность использования средств каждого резерва, своевременности доначисления недостающих и списания излишне начисленных сумм по ним, отражения хозяйственных операций в учете.

Суммы расходов будущих периодов, включаемые в затраты на производство отчетного периода, должны быть подтверждены сметами, первичными документами по учету этих расходов (накладные, акты приемки выполненных работ и  др.) Аудитор контролирует состав расходов будущих периодов и правомерность  их отнесения на себестоимость.

Аудитор подтверждает правильность распределения  общепроизводственных и общехозяйственных  расходов в соответствии с порядком, закрепленным в учетной политики организации.

В процессе изучения затрат аудитору важно убедиться, что они правильно  документально оформлены и отражены на счетах бухгалтерского учета. Первичные  документы, подтверждающие учет каждого  вида затрат, должны содержать все  обязательные реквизиты. Корреспонденция  счетов должна соответствовать корреспонденции, представленной в плане счетов.

В ходе аудита  следует проверить  состояние учета незавершенного производства, своевременность и  правильность его инвентаризации и  оценки, безошибочность отражения результатов  инвентаризации в учете. Аудитор  может провести выборочную инвентаризацию незавершенного производства, если предприятие  применяет  полуфабрикатный вариант  сводного учета затрат на производство. В этом случае проверяются наиболее дорогостоящие полуфабрикаты. Если в ходе проверки выявлены существенные отклонения (свыше 5 % от проверяемой  номенклатуры), то можно сделать  вывод о формальном характере  проводимых инвентаризаций.

Подтверждая достоверность оценки НЗП, аудитор осуществляет арифметический контроль его объема в натуральном  и стоимостном выражении.  Оценка правильности исчисления себестоимости  продукции выполняется путем  арифметического контроля данных ведомости  сводного учета затрат.  Выявленные в ходе проверки отклонения фиксируются  в рабочих документах аудитора и определяется их количественное влияние на показатели отчетности.

Типичные ошибки, выявляемые в ходе проверки затрат на производство:

• несоответствие применяемого метода учета затрат, зафиксированному в учетной политике;
• неправильная оценка остатков незавершенного производства;
• неправильное разграничение расходов по отчетным периодам;
• необоснованное (без документального оформления) включение в себестоимость отдельных видов затрат.

Аудитору необходимо проверить;

• правильность классификации затрат: на производство продукции (основные и накладные); по способу включения в себестоимость продукции (прямые и косвенные); по составу (одноэлементные и комплексные; по отношению к объему производства (условно-переменные и условно-постоянные); по периодичности возникновения (текущие и единовременные);
• правильность выделения объектов калькулирования;
• правильность учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции;
• правильность ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство;
• правильность разграничения затрат по отчетным периодам; правильность применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;
• правильность составления бухгалтерских проводок по учету затрат на производство;
• соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» записям в Главной книге и балансе.

Особое внимание следует  уделить аудитору при проверке правильности применения выбранного предприятием  варианта калькулирования: по полной или усеченной себестоимости. При первом варианте в течение отчетного периода на счетах учета затрат на производство собираются прямые (20) и накладные расходы (25,26). По окончании отчетного периода накладные расходы распределяются между объектами калькулирования и списываются на счет 20 – таким образом в учете формируется полная фактическая себестоимость выпущенной продукции. При втором варианте, общехозяйственные расходы, собранные на счете 26, списываются без распределения на уменьшение выручки от реализации продукции (в дебет счета 90/2).

При осуществлении проверки следует учитывать принципиальные различия в признании расходов предприятия  в бухгалтерском и налоговом  учете.

Наиболее распространенными ошибками  при калькулировании фактической себестоимости продукции (работ, услуг) являются отнесение на себестоимость расходов, имеющих иные источники покрытия (прибыль, капвложения)  и расходов, не имеющих документального подтверждения.

Вопрос 22. Аудит расчетного, валютного и прочих счетов в банке.

Целью аудита операций по счетам в банках является подтверждение достоверности отражения в отчетности информации об операциях по расчетному, валютному и прочим счетам в банках.

Для достижения данной цели аудиторам  следует решить следующие задачи:

• установить  количество открытых расчетных и валютных счетов в банках;
• проверить законность совершения операций по каждому счету;
• определить обоснованность операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия;
• проверить правильность отражения  в учете расчетных операций;
• оценить состояние платежно-расчетной дисциплины. 

Источниками проверки являются: Положение об учетной политике предприятия,  выписки банка по валютным, расчетным и специальным счетам с приложенными первичными документами, журнал регистрации платежных поручений, учетные регистры к счету 51,52,55, Главная книга, баланс (ф. № 1), отчет о движении денежных средств (ф. № 4) .

     При проверке операций  по расчетным счетам особое  внимание следует обратить на  соблюдение действующего законодательства. В ходе проверки аудитором  сверяются остатки на счетах  по выпискам банка  и по  учетным регистрам, а также  обороты и остатки по счетам  в учетных регистрах и Главной  книге. При наличии расхождений  выясняются их причины. Аудит  операций, совершенных в отчетном  периоде, осуществляется путем   анализа выписок с приложением  к ним платежных документов. Такая  проверка позволяет выявить списание  средств без документов или  операции отражающие перечисление  средств на одни цели,  в  то время как  приложенные  к ним документы свидетельствуют  об использовании их на другие  цели. Одновременно банковские документы  изучаются по существу. Необходимо  выяснить: допускаются ли незаконные  банковские операции; достоверность  документов на получение ссуд  или предоставление займов; правильность  и законность операций с аккредитивами,  векселями и др.

Для учета банковских операций на расчетном счете используется счет 51 «Расчетный счет» (Приложение 8). При  проверке поступивших на счета денежных средств следует установить правильность их учета и полноту зачисления. Перечисленную покупателям выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам 90,91 и 62. Выясняется также правильность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов и др. Суммы, не подтвержденные документально, должны учитываться на счете 76 субсчет 2.

В процессе аудита осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного счета и других банковских счетов, правильность корреспонденции счетов. Особое внимание обращается на своевременность и полноту оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законность перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов.  Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности и др.). Правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного и других счетов проверяется по данным учетных регистров по счетам 51,55.   По счету 57 выясняется реальное отражение средств, направленных для зачисления на расчетный счет (путем инкассации, сдачи в вечернюю кассу и др.) Выявленные в процессе проверки отклонения фиксируются в рабочих документах и определяется их количественное влияние на показатели отчетности.

   При проведении аудита операций по валютным счетам уточняется количество валютных счетов, сверяются остатки по счетам, указанные в выписках банка и учетных регистрах, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и в Главной книге.  При наличии расхождений выясняются их причины.  Проверяется соблюдение действующего валютного законодательства. Следует обратить внимание на  полноту и своевременность  зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого сумма поступающей валютной выручки в течение года сравнивается со стоимостью экспорта товаров по контрактам. Изучая контракты с иностранными партнерами по экспортным операциям аудитор должен обратить внимание  на наличие в них определенных условий:

1. Валюта цены и способ определения цены.
2. Валюта платежа.
3. Установление курса пересчета (в случаях, когда валюта цены и валюта платежа не совпадают).
4. Финансовые условия расчетов, т.е. форма расчетов (аккредитив, инкассо и т.д.).

Аудитором изучается использование  предприятием собственной валютной выручки.  Особое внимание уделяется  проверке расчета и отражения  на счетах бухгалтерского учета курсовых разниц по валютному счету, в ходе которой осуществляется арифметический подсчет курсовых разниц. Пересчет  средств на счетах в кредитных организациях   в рубли должен  производиться на  дату   совершения   операции   в   иностранной   валюте,   а   также на  отчетную  дату  составления бухгалтерской отчетности. Изучается, также, использование предприятием собственных валютных средств (путем сравнения перечисленной валюты со стоимостью импортированных товаров); сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за валюту; соблюдение сроков исполнения иностранным партнером обязательств по контрактам, в счет которых производились авансовые платежи за границу в валюте; правильность расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам в  иностранной валюте.

  Подтвердив размеры курсовых разниц аудитор проверяет правильность их отражения на счетах бухгалтерского учета. Выявленные отклонения фиксируются в рабочих документах.

  Проверяя соблюдение  действующего законодательства  аудитор контролирует полноту  и правильность и своевременность расчетов предприятий-экспортеров по платежам в бюджет, представления им налоговых расчетов и деклараций, правильность определения ими налогооблагаемой  базы по таможенным пошлинам, налогу на прибыль, НДС и др. налогам.

В заключение устанавливается  правильность отражения в учетных  регистрах валютных операций. Обнаруженные нарушения аудитор регистрирует в рабочих документах и определяет  их количественное влияние на показатели отчетности.

При проверке денежных средств  и банковских операций аудитор также  проверяет реальность и законность операций по счету 56 «Денежные документы» и 57 «Переводы в пути». На эти счета  иногда относят просроченную дебиторскую  задолженность, что ведет к искажению  показателей финансовой отчетности. Целесообразно по счету 56 проверить  наличие аналитического учета всех хранящихся в организации денежных документов (почтовые марки, марки госпошлины, проездные билеты, санаторно-курортные  путевки, выкупленные собственной  эмиссии акции и т. д.) и порядок  учета их движения. По счету 57 проверяется  реальное отражение средств, отправленных разными путями (через отделения  связи, путем инкассации, в вечернюю кассу банка и т. д.) для зачисления на расчетный счет, но не зачисленных  по назначению.

К типичным ошибкам при проверке операций по счетам в банках можно отнести:

• отсутствие приложений к платежным документам, послужившим основанием для совершения операций;
• перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;
• наличие исправлений в платежных документах;
• нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ.
• неправильный пересчет курса валюты;
• тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты с валютного счета, не переведены на русский язык;
• некорректная корреспонденция счетов, отражающая движение  денежных средств.

Вопрос 23. Аудит финансовых вложений

Аудит фин. вложений. ФВ (ПБУ 19/02)-инвестиции в гос. Ценные Бумаги, облигации и иные Ценные бумаги других орг-ций, а также предоставл. другим ор-ям займы. Цель ауд. проверки-формир. мнения о дост-ти БФО по статьям долгосроч. ФВ и краткоср. ФВ баланса и о соответствии применяемой методики учета и налогооблож. ФВ действующ. зак-ву РФ. При проверки правильности отнесения объектов к ФВ необходимо выяснить обладает ли орг-ция правами на ЦБ и соблюдает ли порядок передачи прав по ЦБ. Источники инфы: 1) первич. уч. док-ты по учету ФВ (док-ты приема-передачи вкладов в УК других орг-ций, док-ты приема-передачи вкладов в совмест. деят-ть, свидетельства на суммы произвед. вкладов в другие мероприятия, док-ты приема-передачи ЦБ, плат. поручения и выписки банка, ПКО и РКО) 2) док-ты, устан. обяз-ва сторон по сделкам (учред. док-ты, выписки из реестра акционеров, протоколы собраний, договора займа и о совместной деят-ти) 3) учет регистры (глав. книга, журналы-ордера, счета 58, 55, 59, 91). Способы получения док-в: инспектирование (проверка корреспонд. счетов учета ФВ, отчетности на предмет достоверности и соответствия треб. нормат. и законод. док-тов), наблюдение (за инвен-ей ЦБ), запрос, подтверждение (для установл. фактич. передачи  и приема вкладов в совмест. деят-ть, УК других орг-ций), пересчет (для подтверж. дост-ти расчетов сумм получ. доходов от ФВ, налоговых расчетов, показателей БФО), аналит. процедуры (сопоставление остатков по счетам за разл. периоды, показателей БФО с план. пок-ми, фин. и нефин. инфы, оценка соотношений между различ. статьями отчетности и их сопоставление с данными пред. периодов). Типичные ошибки: отсутствие док-тов, подтвер. фактич. фин. вложения; оформление док-тов с нарушениями устан. требо-й; исправление записей в док-тах без необходим. оснований; отсутствие подлин.; наличие фиктив. док-тов и операций; некорректная корреспон. счетов; несоблюд. тождественности данных регистров БУ и БФО; отсутствие фактич. совершивш. операций в учете; несовпад. данных синтет. и аналит. учета; отсутствие инвентариз. ФВ, неправ. исчисление налога на доходы, неиспол. треб. закон. и норматив. док-тов.