Практика формирования бухгалтерского и налогового учета основных средств

      Организационный аспект определяет формы ведения  и организации бухгалтерского учета, бухгалтерской службы, ее место в  системе управления, взаимосвязи  и взаимодействие с другими элементами и звеньями этой системы, взаимосвязи с подразделениями.

      Вновь созданная организация должна разработать  учетную политику и передать ее в  налоговую инспекцию в течение 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации), в остальных случаях – в начале финансового года.

      Учетная политика, избранная организацией, подлежит оформлению соответствующей  организационно-распорядительной документацией. Основное назначение этой документации состоит в том, чтобы зафиксировать составляющие учетной политики, обеспечить единообразную и по возможности точную реализацию их в практике организации всеми структурными подразделениями и каждым исполнителем.

      Необходимость в этом обуславливается двумя  факторами.

      Во-первых, нормальная деятельность организации невозможна без упорядоченности его внутренней жизни, одним из аспектов которой является бухгалтерский учет.

      Во-вторых, влияние учетной политики на результаты работы организации столь существенно, что требует решения первого руководителя организации.

      Формирование  учетной политики должно базироваться на соблюдении ряда принципов –  имущественной обособленности, непрерывности  деятельности, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Для каждого объекта учета в учетной политике должны содержаться правила квалификации объекта, оценки и порядка отражения в учете либо ссылки на те нормативные документы, которые содержат такие правила.

      Учетная политика призвана обеспечивать соблюдения свода требований – полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности. Учетная политика должна охватывать все аспекты учетного процесса – методический, технический и организационный. 

      1.4 Сравнительный анализ методов  оценки имущества и обязательств  для целей бухгалтерского и  налогового учета 

      Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной  политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.

      Между тем выбранная организацией учетная  политика оказывает существенное влияние  на величину показателей себестоимости  продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики.

      По  основным средствам основными элементами учетной политики являются:

      - выбор способов начисления амортизации  по основным средствам;

      - определение сроков полезного  использования объектов;

      - определение объектов основных  средств, стоимость которых не  погашается;

      - определение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции.

      При выборе способа начисления амортизации  по основным средствам нужно учитывать, что в настоящее время используются различные подходы к определению  амортизационных отчислений по амортизируемым активам в бухгалтерском и налоговом учете.

      Для целей бухгалтерского учета амортизация  объектов основных средств производится по одному из следующих способов:

      - линейный способ;

      - способ уменьшаемого остатка;

      - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

      - способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

      Для целей налогообложения применяются  два метода начисления амортизации  по амортизируемым активам: линейный; нелинейный.

      Из  всех перечисленных способов (методов) начисления амортизации общим для всех видов учета является линейный способ, поэтому его в первую очередь следует рекомендовать для использования в бухгалтерском и налоговом учете.

      При выборе способов начисления амортизации  по основным средствам нужно учитывать, что способы уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования являются методами ускоренной амортизации. При их использовании в первые годы затраты на производство увеличиваются, что приводит к снижению суммы прибыли и налога на прибыль. Сумма на имущество в первые годы эксплуатации объектов основных средств также уменьшается за счет уменьшения их остаточной стоимости.

      Кроме того, при использовании методов  ускоренной амортизации сумма амортизации по годам уменьшается, а затраты на ремонт основных средств, наоборот, по годам увеличиваются.

      Сроки полезного использования объектов основных средств и перечень объектов, стоимость которых не погашается, устанавливаются организацией, исходя из конкретных условий функционирования объектов основных средств и финансовой стратегии организации. Основой для принятия решений по данному вопросу могут служить ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Постановление Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.02 г. №1.

      Затраты по ремонту основных средств могут  быть отнесены на себестоимость продукции  тремя способами:

      1. фактические затраты по ремонту  основных средств списывают на  счета издержек производства или обращения (с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.);

      2. создают резервный фонд на  ремонт основных средств с  последующим списанием на него  фактических затрат по ремонту  основных средств;

      3. фактические затраты по ремонту основных средств вначале учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем, как правило, равномерно списывают с этого счета на издержки производства и обращения.

      Второй  и третий способы позволяют равномерно относить затраты по ремонту основных средств на себестоимость продукции.

      По  нематериальным активам элементами учетной политики являются:

      - способы начисления амортизации  по отдельным группам нематериальных  активов;

      - сроки полезного использования  нематериальных активов.

      В соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» по нематериальным активам амортизационные отчисления осуществляются одним из следующих способов:

      - линейный способ исходя из  норм, исчисленных организацией  на основе срока полезного  их использования;

      - способ уменьшаемого остатка;

      - способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ, услуг).

      Налоговым кодексом предусмотрена возможность  использования линейного и нелинейного  методов начисления амортизации  по нематериальным активам.

      Согласно  ПБУ 14/2000 срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из ожидаемого срока использования объекта, срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов, количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

      По  нематериальным активам, по которым  невозможно определить срок полезного  использования объекта, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет. Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

      По  материально-производственным запасам  основным элементом учетной политики является выбор способа (метода) оценки израсходованных материально-производственных запасов. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Налоговым кодексом израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.) разрешается отражать в учете, используя следующие методы оценки запасов:

      - по себестоимости каждой единицы;

      - по средней себестоимости, определяемой  по окончании каждого месяца  по однородным видам материальных  ресурсов или по отдельным  видам ресурсов;

      - по себестоимости первых по  времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО).

      При выборе варианта оценки израсходованных  материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования  и налогообложения, а также условия  реализации продукции.

      По  покупным товарам элементом учетной  политики является выбор метода их оценки.  В соответствии с п.п.6 и 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» затраты по заготовке и  доставке товаров до центральных  складов, производимые до момента их передачи в продажу, могут включаться:

      - в стоимость приобретенных товаров;

      - в состав затрат на продажу.

      Организации розничной торговли могут оценивать  товары (п.13 ПБУ 5/01):

      - по продажной стоимости с отдельным  учетом наценок (скидок);

      - по стоимости приобретения.

      Ст. 268 Налогового кодекса предусмотрена  оценка приобретенных товаров одним  из следующих методов:

      - методом ФИФО;

      - по средней стоимости;

      - по стоимости единицы товара.

      По  учету затрат на производство и выпуск продукции элементами учетной политики являются:

      - выбор способа группировки и  списания затрат на производство  продукции;

      - выбор способа учета готовой  продукции;

      - выбор способа оценки готовой  и отгруженной продукции; 

      - выбор варианта сводного учета  затрат на производство;

      - определение порядка и сроков погашения расходов будущих периодов;

      - выбор метода определения выручки  от продажи продукции;

      - признание момента реализации  по работам долгосрочного характера; 

      - выбор способов распределения  косвенных расходов между отдельными  объектами учета и калькулирования;

      - выбор метода учета затрат  на производство и калькулирования  себестоимости продукции.

      В настоящее время в учетной  политике России применяются два  основных способа группировки и  списания расходов на производство:

      - деление расходов на основные и накладные и исчисление полной производственной себестоимости продукции;

      Деление расходов на переменные, условно-переменные и постоянные и начисление неполной производственной себестоимости продукции.

      При первом способе основные расходы  учитывают на соответствующих калькуляционных счетах издержек производства и обращения (счет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), а накладные – на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». По окончании месяца накладные расходы списываются со счетов 25 и 26 на калькуляционные счета издержек производства, и определяется фактическая производственная себестоимость продукции.