Практика формирования бухгалтерского и налогового учета основных средств

      Оценка  материалов методом ФИФО наиболее выгодна для ООО ПКФ «Промтехнологии», т.к. себестоимость готовой продукции ниже, что немаловажно для предприятия в данный момент. Из анализа финансового состояния предприятия видно, что прибыль от продаж уменьшилась вследствие снижения уровня рентабельности продаж, в том числе из-за увеличения себестоимости продукции.  

      2.3 Совершенствование применяемых  организацией методов учетной  политики для целей бухгалтерского  учета 

      На  предприятии ООО ПКФ «Промтехнологии» приказом №17 от 30 декабря 2002г. «О принятии учетной политики на 2003г» утверждено и введено с 1 января 2003г. «Положение об учетной политике предприятия». Учетная политика представляет собой приложение к приказу и является законченным документом, имеющим собственную логическую форму, соответствующую целям ее создания. Обязанности по исполнению данного приказа возложены на Главного бухгалтера.

      Как уже отмечалось выше, с 2003г. предприятие  не занимается разработкой и выпуском продукции производственного назначения, основная деятельность предприятия – ремонт металлорежущих станков. Изменения произошли не только в структуре предприятия, но и в составе бухгалтерской службы, возглавляемой главным бухгалтером.

        В связи с тем, что на протяжении  пяти лет изменения и дополнения  в учетную политику не вносились, возникла необходимость дополнить и в некоторых случаях изменить учетную политику в лучшую сторону. Поскольку объекты учитываются одинаково для цели бухгалтерского и налогового учета, предпочтительно издать один приказ, в котором предусмотреть три раздела:

    а) организационно-технический;

    б) учетная политика для цели бухгалтерского учета;

    в) учетная политика для цели налогового учета.

      В организационно-техническом разделе  учетной политики необходимо внести изменения в состав бухгалтерской  службы.

      В настоящее время в ООО ПКФ «Промтехнологии» бухгалтерский учет ведет главный бухгалтер и кассир (в части учета денежных средств (кассовых операций, операций по расчетному счету, бланков документов строгой отчетности) и ценных бумаг, а так же по учету личного состава, учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда).

      Согласно  ПБУ 1/98 организация разработала  свой собственный рабочий план счетов, при этом из всей совокупности синтетических  счетов бухгалтером были выбраны  те, которые действительно необходимы были данной организации для отражения коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности и формирования полной и достоверной картины имущественного и финансового положения.

      Тем не менее, в настоящее время организация  использует счет 25 «Общепроизводственные расходы», 43 «Готовая продукция» и счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», которые не отражены в плане счетов учетной политики. В плане счетов был предусмотрен субсчет 68.7 для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией за арендуемые земли. В настоящее время этот субсчет применяется для обобщения информации по налогу на владение транспортными средствами.

      Необходимо  рекомендовать ООО ПКФ «Промтехнологии» внести изменения в план счетов исходя из состава имеющегося в организации имущества, видов и особенностей совершаемых сделок, характера деятельности.

      Для оформления хозяйственных операций ООО ПКФ «Промтехнологии» применяет типовую корреспонденцию счетов, предусмотренную планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденную Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н и типовые формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций.

        Были разработаны первичные документы, по которым не предусмотрены типовые формы: акт закупа материальных ценностей у физических лиц (Приложение №1); договор подряда (Приложение №2).

      В настоящее время вышеуказанные  приложения утеряны, предприятие не использует первичные документы, по которым не предусмотрены типовые формы.

      Необходимо  пересмотреть перечень лиц, имеющих  право подписи первичных документов (бухгалтер, экономист и др.).

        В учетной политике ООО ПКФ «Промтехнологии» не отражена система внутреннего контроля.

        Существенным недостатком в организационно-технической  части учетной политики является  то, что в п.7.1. приведен перечень  лиц, которым выдаются средства  в подотчет на закуп материалов  и комплектующих, канцтоваров  и бланков, на оплату счетов  и на прочие расходы по фамилиям участников, а не по должностям (согласно штатному расписанию). Следует включить следующий перечень лиц: заместитель директора, главный инженер, главный бухгалтер, главный механик, кассир.

      Для достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в организации проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

      Сроки проведения инвентаризации имущества  и обязательств определены в учетной политике – 1 раз в год к годовому отчету и при передаче дел или необходимости. Порядок проведения инвентаризации должен определять перечень имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, должны быть назначены ответственные лица за проведение инвентаризации. В данной учетной политике постоянно действующая комиссия или ответственный человек отсутствует. Перечень имущества и обязательств не определен.

      Инвентаризация  должна проводиться перед составлением годовой бухгалтерской отчетности: товарно-материальных ценностей – один раз в год по состоянию на 01 ноября, основных средств – один раз в три года по состоянию на 01 ноября. Инвентаризация расчетных статей баланса и денежных средств должна проводиться по состоянию на 31 декабря.

      Форма графика инвентаризации приведена в таблице 2.6.

      Таблица 2.6 – Рекомендуемый график инвентаризации

      В методическом разделе учетной политики ООО ПКФ «Промтехнологии» необходимо внести изменения в состав комиссии, определяющей сроки полезного использования приобретаемых предметов.

      Проведенный анализ начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета позволил сделать вывод о целесообразности начисления амортизации линейным методом, т.к. на протяжении всех лет сумма амортизации остается неизменной. Списание производится равными долями, поэтому себестоимость продукции остается на одном ценовом уровне. Способы уменьшаемого остатка и списания по сумме чисел лет срока полезного использования являются методами ускоренной амортизации. При их использовании в первые годы затраты на производство увеличиваются, что приводит к увеличению себестоимости продукции (работ), снижению уровня рентабельности продаж.

      В учетной политике организации отсутствует  порядок начисления амортизации  по нематериальным активам, несмотря на то, что в рабочем плане счетов, приведенном в организационно-техническом разделе, имеются счета по учету и амортизации  нематериальных активов (04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов»).

      В соответствии с ПБУ 14/2000 по нематериальным активам амортизационные отчисления осуществляются одним из следующих способов:

    линейный  способ исходя из норм, исчисленных  организацией на основе срока полезного  их использования;

    способ  уменьшаемого остатка;

    способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ, услуг).

      Налоговым кодексом предусмотрена возможность использования линейного и нелинейного методов начисления амортизации.

      С целью сближения бухгалтерского и налогового учета, исходя из выводов,  сделанных при проведении анализа  амортизации по основным средствам, рекомендуется для оценки нематериальных активов принять линейный метод амортизации.

      В бухгалтерском учете материально-производственные запасы отражаются по фактической себестоимости, на счете 10 «Материалы».

      Способ  оценки материально-производственных запасов – метод ФИФО – по себестоимости первых по времени приобретения материально- производственных запасов.

      Проанализировав способы оценки израсходованных  материально-производственных запасов  можно сделать вывод, что оценка материалов методом ФИФО наиболее выгодна для ООО ПКФ «Промтехнологии», т.к. себестоимость готовой продукции ниже, чем при использовании способов оценки ЛИФО и по средней себестоимости.

      При снижении себестоимости, повышается спрос  на продукцию (работы, услуги), повышается рентабельность продаж, растет прибыль, улучшается финансовое положение предприятия.

      В существующей учетной политике предприятия  в бухгалтерском учете товары отражаются по покупной стоимости. Под  товарами понимают материально-производственные запасы, приобретенные или полученные безвозмездно от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи или перепродажи. В организациях, осуществляющих промышленную или иную производственную деятельность, применяют счет 41 «Товары» для учета материалов, изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или когда стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации, не включается в себестоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а возмещается покупателем отдельно.

      ООО ПКФ «Промтехнологии» для учета приобретенных материалов, готовых изделий использует счет 10 «Материалы», т.к. стоимость готовых изделий включается в себестоимость выполненных ремонтных работ. Поэтому применять счет 41 «Товары» в бухгалтерском учете нет необходимости.

      Для учета готовой продукции на ООО  ПКФ «Промтехнологии» использовался счет 43 «Готовая продукция», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. В настоящее время предприятие не разрабатывает и не производит продукцию производственного назначения, а выполняет работы по ремонту станочного оборудования.

      Поэтому рекомендуется проводить оценку выполненных работ, оказанных услуг  по неполной (сокращенной) нормативной  себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции».

      При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  отпадает необходимость в составлении  отдельных расчетов отклонений фактической  себестоимости продукции от стоимости  ее по учетным ценам готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».