Практика формирования бухгалтерского и налогового учета основных средств

Дипломная работа, 22 Ноября 2011, автор: пользователь скрыл имя

Описание

Цель дипломной работы: совершенствование действующей учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета.
Для достижения цели дипломной работы следует решить ряд задач:
- обобщить законодательную и нормативную базу по теме исследования;
- провести сравнительный анализ методов оценки имущества организации для целей бухгалтерского и налогового учета;
- дать оценку формирования организации формирования бухгалтерского и налогового учета основных средств;
- разработать рекомендации по совершенствованию формирования бухгалтерского и налогового учета основных средств;

Скачать (83.72 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Работа состоит из  1 файл

диплом КАЛ.doc

— 394.00 Кб (Скачать документ)

ВВЕДЕНИЕ

   В условиях рыночной экономики информация об основных средствах является предметом внимания различных пользователей. Собственники предприятия, кредиторы, потенциальные инвесторы зачастую хотят иметь возможность убедиться в том, что, многочисленные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности. Администрации предприятия важно оперативно контролировать ход хозяйственных операций, эффективно управлять имуществом.

   Особое  место в системе финансово-хозяйственной  деятельности занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель предприятия. Учет является важнейшим средством систематического контроля за сохранность всех средств предприятия, за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.

      Актуальность  выбранной темы не вызывает сомнения. Бухгалтерский и налоговый учет регламентируются общими нормативными документами для всех организаций, но на каждую из них могут влиять различные факторы:

    - организационно-правовая форма; 

    - отраслевая принадлежность или  вид деятельности;

    - объемы деятельности, среднесписочная  численность работающих;

    - соотношение с системой налогообложения; степень свободы в условиях перехода к рынку;

    - стратегия финансово-хозяйственного  развития; наличие материальной  базы;

    - система информационного обеспечения  предприятия; 

    - уровень квалификации, профессионализма  бухгалтерских кадров, экономической смелости, инициативности и предприимчивости руководителей фирмы

    -  система материальной заинтересованности  за выполняемый круг обязанностей.

    Объектом  исследования является общество с ограниченной ответственностью ООО ПКФ «Промтехнологии»

      Отраслевая принадлежность ООО ПКФ «Промтехнологии» - машиностроительная. Основной вид деятельности - ремонт станочного оборудования.

    Предмет исследования: действующая в организации  практика формирования бухгалтерского и налогового учета основных средств

    Цель  дипломной работы: совершенствование действующей учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета.

    Для достижения цели дипломной работы следует  решить ряд задач:

    - обобщить законодательную и нормативную  базу по теме исследования;

    - провести сравнительный анализ методов оценки имущества организации для целей бухгалтерского и налогового учета;

    - дать оценку формирования организации формирования бухгалтерского и налогового учета основных средств;

    - разработать рекомендации по  совершенствованию формирования бухгалтерского и налогового учета основных средств;

      Для решения поставленных задач использованы: законодательные и нормативные  акты РФ, труды ведущих отечественных  и зарубежных ученых, статьи периодической  печати, справочно-правовые системы  «Гарант», «Консультант+», практический материал формирования учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета в ООО ПКФ «Промтехнологии»

Глава 1. Понятие и классификация основных средств

1.1. Понятие основных средств

 

      Основными нормативными документами, регламентирующими бухгалтерский учет основных средств, являются Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. N 26н (с изм. и доп. от 18.05.2002 г.) (далее - ПБУ 6/01) и "Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств", утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 г. N 91н."

      Для принятия к бухгалтерскому учету  активов в качестве основных средств  необходимо единовременное выполнение следующих условий:

      1) использование в производстве  продукции, при выполнении работ  или оказании услуг либо для  управленческих нужд организаций;

      2) использование в течение длительного  времени, т. е. срока полезного  использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

      3) организацией не предполагается  последующая перепродажа данных  активов;

      4) способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в  будущем (п. 4 ПБУ 6/01).

      К основным средствам относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

      В составе основных средств учитываются  также: земельные участки; объекты  природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

      К основным средствам не относятся: машины, оборудование и другие предметы, числящиеся как готовые изделия на складах  организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность; предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути; капитальные и финансовые вложения.

      Бухгалтерский учет основных средств ведется в  целях:

      1) формирования фактических затрат, связанных с принятием активов  в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

      2) правильного оформления документов  и своевременного отражения поступления  основных средств, их внутреннего  перемещения и выбытия;

      3) достоверного определения результатов  от продажи и прочего выбытия  основных средств;

      4) определения фактических затрат, связанных с содержанием основных  средств (технический осмотр, поддержание  в рабочем состоянии и другое);

      5) обеспечения контроля за сохранностью  основных средств, принятых к  бухгалтерскому учету;

      6) проведения анализа использования основных средств;

      7) получения информации об основных  средствах, необходимой для раскрытия  в бухгалтерской отчетности.

1.2. Группировка основных  средств

 

      На  основе данных бухгалтерского учета  и технической документации в  организации осуществляется контроль за использованием основных средств.

      К числу показателей, характеризующих  использование основных средств, могут  относиться, в частности:

      1) данные о наличии основных  средств с подразделением их  на:

      а) собственные или арендованные;

      б) действующие и неиспользуемые;

      2) данные о рабочем времени и  простоях по группам основных  средств;

      3) данные о выпуске продукции  (работ, услуг) в разряде объектов  основных средств и др.

      По  степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

      1) в эксплуатации;

      2) в ремонте;

      3) в запасе (резерве);

      4) в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и  частичной ликвидации;

      5) на консервации.

      Основные  средства в зависимости от имеющихся  у организации прав на них подразделяются на:

      1) основные средства, принадлежащие  на праве собственности (в том  числе сданные в аренду, переданные  в доверительное управление);

      2) основные средства, находящиеся  у организации в хозяйственном  ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в доверительное управление);

      3) основные средства, полученные организацией  в аренду;

      4) основные средства, полученные организацией  в безвозмездное пользование;

      5) основные средства, полученные организацией  в доверительное управление.

      В таблице 1 представлена классификация основных средств по группам с учетом требований общероссийского классификатора основных фондов (ОК 013-94), утвержденного постановлением Госстандарта России от 26.12.94 г. N 359 (c изм. и доп. 1/98). 

      Таблица 1

Классификация основных средств

 
группа Состав Объект классификации (инвентарный

объект)

1 2 3
Здания Архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий для труда, социально-культурного  эбслуживания

населения и хранения материальных ценностей, a также жилые здания. Здания имеют B  качестве основных конструктивных  частей

стены и крышу.

 Каждое отдельно стоящее здание. Если здания примыкают  друг к другу и имеют  общую  стену   но каждое представляет собой  самостоятельное  конструктивное целое,  их считают отдельными объектами. Наружные пристройки K зданиям, которые имеют самостоятельное хозяйственное  значение,   отдельно  стоящие  здания котельных, a также надворные постройки (гаражи, склады, ограждения,заборы) являются самостоятельными объектами. Помещения, встроенные B здания и предназначенные для магазинов, столовых, ателье, парикмахерских, прокатных пунктов предметов  культурно-бытового  назначения  и хозяйственного обихода, детских садов, яслей, отделений связи, банков и других организаций, назначение у которых другое, чем основное назначение здания, входят B состав основного   здания.   B   состав   зданий включаются коммуникации  внутри  зданий,  которые  нужны  для   их эксплуатации,  как то:  система   отопления,   включая котельную установку для отопления (B том случае,  когда последняя находится B самом здании),  внутренняя сеть водопровода,  газопровода и  канализации  со  всеми устройствами, внутренняя сеть силовой H осветительной электропроводки  со   всей   осветительной арматурой, внутренние   телефонные   и   сигнализационные    сети, вентиляционные устройства  общесанитарного  назначения, подъемники,  лифты.  Встроенные   котельные   установки (бойлерные, тепловые пункты), включая их оборудование, по принадлежности также относятся к зданиям.  Основные фонды  отдельно  стоящих   котельных   относят   к соответствующим разделам:  "Здания   (кроме  жилых)", "Машины и  оборудование" и  др. Водо- газо-   и теплопроводные  устройства, a также устройства  для канализации  включают  B  состав  зданий   начиная   от вводного  вентиля  или  тройника  у   зданий   или   от ближайшего смотрового колодца, в зависимости от места присоединения  подводящего  трубопровода. Проводку электрического освещения и внутренние телефонные и сигнализационные сети включают B состав зданий начиная (включая ящик и муфты) или подходных втулок  (включая сами втулки).  Фундаменты под объектами не  являются строениями,   -  котлами,   генераторами,    станками, машинами, аппаратами и  прочее,  расположенными  внутри зданий, - не входят в состав здания, кроме фундаментов крупногабаритного оборудования.    Фундаменты  этих объектов входят B состав тех объектов,  B  которых они используются:      фундаменты крупногабаритного оборудования,     сооруженные     одновременно со строительством здания, входят в состав здания. Они, как и ряд других специализированных инженерно-строительных сооружений, являются неотъемлемыми  составными  частями самих зданий. В этой связи B  наименование  группировок ряда  специализированных зданий,  предназначенных для осуществления конкретных видов  деятельности, введено словосочетание "специализированные здания".
Сооружения Инженерно-строительные  объекты, назначением  которых  является создание условий, необходимых для  осуществления

Процесса  производства путем выполнения

тех  или иных технических функций, не    связанных с изменением предмета

труда,  или для  осуществления различных  непроизводственных функций,

например  нефтяные скважины, плотины, мосты, автодороги.

 Объектом, выступающим как сооружение,  является каждое

отдельное   сооружение   со   всеми   устройствами,

составляющими с ним единое целое. Например: 1) нефтяная

скважина  включает B себя вышку  и  обсадные  трубы;  2)плотина  включает  B  себя  тело  плотины,  фильтры  и дренажи, шпунты H цементационные завесы,  водоспуски  и

водосливы  с металлическими  конструкциями,  крепления откосов, автодороги по телу плотины, мостики, площадки, ограждения H др.;  3)  эстакада  включает  B  себя

фундамент, опоры, пролетные строения, настил,  пути по эстакаде, ограждения; 4)   мост включает в себя пролетное строение, опоры, мостовое полотно (мостовые охранные

брусья,   контрольный  и  мостовой   настил);    5) автомобильная дорога B установленных  границах  включает в себя земляное  полотно  с  укреплениями, верхнее покрытие M обстановку дороги (дорожные знаки и T.п.), другие относящиеся к дороге  сооружения -  ограждения, сходы, водосливы, кюветы, мосты длиной не более 10M; 6) отдельные элементы главного железнодорожного пути каждого направления B границах дистанции пути включают в себя  земляное полотно,  дренажные,  водоотводные и укрепительные  сооружения  земляного полотна,  верхнее

строение  пути (рельсы, глухие пересечения,  стрелочные переводы и др.), переезды через главные  пути,  которые включают ручные шлакбаумы, постоянные снеговые  заборы.

В состав железнодорожных путей  станций,  разъездов и обгонных пунктов  входят все перечисленные выше элементы железнодорожного пути всех  станционных  и  специальных путей каждой станции, разъезда или обгонного пункта.  В состав автомобильных дорог общего пользования  включают отрезок дороги, находящийся B ведении  (числящийся на балансе)  одной дорожной организации,  независимо от административной принадлежности территории, по которой

она  пролегает.   К  сооружениям  также  относятся: законченные функциональные устройства для  передачи

энергии M информации, Tакие как линии электропередачи, теплоцентрали,  трубопроводы  различного   назначения, радиорелейные   линии,    кабельные   линии   связи, специализированные сооружения систем связи, a также ряд аналогичных  объектов   со   всеми   сопутствующими комплексами инженерных сооружений.

Рабочие и

силовые

машины  и

оборудо

вание. 

 К рабочим  машинам H оборудованию относятся: машины,  инструменты,

аппараты   и    прочие     виды оборудования,    предназначенные для механического,  термического

и химического  воздействия  на предмет труда   (обрабатываемый предмет),     который     может находиться B твердом, жидком или

газообразном  состоянии, с целью изменения его формы,  свойств, состояния или  положения.  Таким образом,  к рабочим машинам и оборудованию относятся все виды технологического  оборудования,

включая автоматические машины и оборудование,  для производства промышленной продукции, оборудование сельскохозяйственное, транспортное, строительное, торговое, складское, водоснабжения и канализации, санитарно-гигиеническое и другие виды машин и оборудования, кроме энергетического и информационного.

 Объектом классификации (инвентарным объектом)  рабочих машин M оборудования является каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка M T. п., включая входящие в их   состав   принадлежности,   приборы,   инструменты, электрооборудование,    индивидуальное    ограждение, фундамент. Например: 1) мостовой электрокран включает в

себя  механизмы  передвижения,   подъема,    тележки, электрооборудование; 2)  лесопильная  рама включает  в себя  пилы  M  подвески,   тележки,   электромоторы, специальные ключи; 3) наборная строкоотливная машина (типографская)  включает  B  себя  электродвигатель,

терморегулятор,  металлоподаватель;  4)  зерноуборочный самоходный  комбайн  включает   B  себя  двигатель, воздухоотборник  к двигателю,  цельношнековую  жатку, мотовило, пальцевый отбойный битер со съемной решеткой, навесной механизированный  копнитель;   5)   землесос включает B себя главный M вспомогательные  двигатели,

рефулерные  насосы, плавучий грунтопровод.

К силовым машинам и оборудованию (энергетическому  оборудованию)относятся    машины-генераторы, производящие тепловую     и

Электрическую энергию,    и

машины-двигатели, превращающие энергию любого вида (энергию  воды,     ветра, тепловую, электрическую  и  T.   д.)   в механическую.

 Объектом   классификации    (инвентарным    объектом) энергетического оборудования является каждая  отдельная машина (если она не является частью другого  объекта), включая  Bходящие  B  ее  состав   приспособления, принадлежности,  приборы,  индивидуальное  ограждение, фундамент. Например,  паровой котел включает  B  себя

топку, обвязочный каркас и обмуровку,   фундамент, лестницу и площадку, гарнитуру M арматуру,  экономайзер (если он обслуживает только данный котел,,  паропровод до    вентиля на    магистрали,     стационарные контрольно-измерительные приборы.

Измерительные  и

регулирующие

приборы и

устройства.

 Измерительные приборы для анализа,      обработки и предоставления информации (приборы  и устройства для измерения  толщины. Диаметра, площади, массы,    интервалов времени, давления, скорости,

числа   оборотов, мощности, напряжения, силы тока и других величин). Устройства    для регулирования производственных и непроизводственных  процессов (регулирующие устройства электрические, пневматические и гидравлические),     аппаратура блокировки, линейные устройства диспетчерского контроля, оборудование и устройства сигнализации,   центральные   и трансляционные           пункты диспетчерского контроля, наземные   радионавигационные редства вождения  самолетов - радиомаяки, локационные установки,светотехническое оборудование взлетно-посадочных полос.

 Каждый  отдельный  прибор   или   устройство,   включая входящие  B  их  состав принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование и T. n. 
Вычислительная

Техника

 Аналоговые,  аналого-цифровые  и цифровые машины для автоматической обработки данных, вычислительные     электронные, электромеханические  и механические комплексы и машины, устройства, предназначенные для автоматизации процессов хранения,  поиска и  обработки данных,  связанных с  решением различных задач. Каждая машина, укомплектованная всеми приспособлениями

и  принадлежностями,   необходимыми  для  выполнения

возложенной на нее функции, M не  являющаяся  составной

частью  какой-либо другой машины. 
 

Транспор-

тныесредства.

 Средства  передвижения, предназначенные для перемещения людей     и     грузов:    -железнодорожный подвижной состав

(локомотивы, вагоны  и  др.);  -

подвижной  состав водного транспорта  (суда  транспортные всех типов, суда служебно-вспомогательные, спасательные, ледоколы, буксиры, суда  лоцманские   и др. ) ; подвижный состав автомобильного транспорта  (грузовые, легковые  автомобили, автобусы, троллейбусы,           прицепы, полуприцепы); -  подвижной состав воздушного транспорта (самолеты, вертолеты, космические летательные    аппараты); подвижной  состав городского

транспорта (вагоны метрополитена,    трамваи); средства напольного производственного транспорта;  -

транспортные  средства  прочих видов,  к которым  могут  быть отнесены транспортные  средства со специализированными кузовами, назначением  которых  является транспортировка грузов и людей

(например автоцистерны, молоко-, цементо-, муковозы)*

 Каждое  отдельное  транспортное  средство,   включая  входящие  в  его  состав  принадлежности,   приборы, инструменты, электрооборудование  и  т.  п.  Например, автомобиль включает в себя запасное колесо (с камерой и покрышкой) и комплект инструментов;  трамвайный  вагон (моторный)  включает  в  себя кузов,  мотор,  тормоза, измерительные приборы и  набор инструментов.
*  Автомобили и прицепы автомобильные и тракторные,  вагоны железнодорожные  специализированные и переоборудованные,  основным назначением которых является  выполнение  производственных  или хозяйственно-бытовых функций,  а не перевозка  грузов и людей  (передвижные  электростанции, передвижные трансформаторные установки, передвижные мастерские,  вагоны-лаборатории,  передвижные диагностические установки, вагоны-дома, передвижные кухни,  столовые,  магазины,  душевые,  клубы, конторы и т.  п.),  считаются передвижными предприятиями соответствующего  назначения,  а не транспортными средствами, и учитываются как здания (по аналогии с соответствующими стационарными предприятиями) и оборудование.
Инстру-

мент.

 Основные средства,  используемые в процессе ручного  труда или прикрепляемые  к машине  для усиления  или увеличения  ее рабочих   органов, например электродрели, вибраторы, отбойные молотки и др. Предметы,  имеющие  самостоятельное назначение и  не являющиеся частью какого-либо другого объекта.
Производственный

и

хозяйст-

венный

инвентарь

и

принадле

жности.

 Производственный  инвентарь

предметы  технического назначения,  которые  участвуют

производственном  процессе, но не могут  быть  отнесены  ни  к

оборудованию, ни к сооружениям:

- емкости для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки и т.п.;; - устройства и  тара для сыпучих, штучных и тарно-тучных материалов,  не  относящиеся  к

сооружениям;  -  устройства  и

мебель, служащие для облегчения

производственных  операций (рабочие столы, прилавки, кроме

прилавков-холодильников  и тепловых  прилавков,   торговые

шкафы,  стеллажи и т.     п.);     -хозяйственный   инвентарь

предметы  конторского и хозяйственного обзаведения,

непосредственно не используемые

в  производственном  процессе,

например, часы, предметы

противопожарного  назначения

(кроме  насосов  и механических

пожарных  лестниц, относящихся к разделу "Машины и оборудование"), спортивный

инвентарь и  т.д.

 Предметы,  имеющие  самостоятельное  назначение и  не

являющиеся частью какого-либо другого объекта.

Рабочий,

продукти-

вный   и

племенной

скот.

 Лошади, волы, верблюды,  ослы и прочие рабочие животные (включая  транспортных  лошадей);  коровы, овцы, а также другие животные, которые  неоднократно или  постоянно   используются   для получения  продуктов,  таких как шерсть,   молоко   и  других; Жеребцы-производители и племенные кобылы (нерабочие), быки-производители, коровы, хряки-производители и прочий племенной скот. Не относятся к основным средствам молодняк и скот  для убоя, которые учитываются как средства в обороте. Каждое  взрослое животное. 
 
 
Многолет-

ние наса-

ждения

 Все виды искусственных  многолетних насаждений независимо  от  их  возраста,

включая: - плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники); -озеленительные и декоративные насаждения   на улицах,  площадях,   в   парках, садах,  скверах,  на территории предприятий,  во дворах  жилых домов; - живые изгороди,  снего- и полезащитные     полосы, насаждения, предназначенные для укрепления песков и берегов рек, овражно-балочные насаждения и т. п.; -     искусственные насаждения ботанических   садов,    других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений, используемые для научно-исследовательских целей.

 Зеленые насаждения каждого парка, сада, сквера, улицы, бульвара, двора, территории предприятия  и т.п., в целом, независимо от их количества, возраста и породы насаждений; Зеленые насаждения вдоль улицы,  дороги" (в границах закрепленного участка), включая индивидуальные ограждения каждого насаждения; Насаждения  каждого участка (района) полезащитных полос.
Земельные

участки,

объекты

природо-

пользова-

ния .

 Находящиеся  в собственности организации  земельные участки, вода, недра и  другие  природные ресурсы. Каждый  отдельный земельный участок (землеотвод), каждый иной отдельный объект природопользования.
 
Капиталь-

ные  вло-

жения.

 Капитальные  вложения: - в многолетние насаждения;  -  на коренное   улучшение    земель (осушение, оросительные и другие

мелиоративные работы). Этот  вид капитальных  вложений включается в состав затрат,  относящихся  к принятым  в     эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ; в арендованные   объекты основных средств.

 Каждый  отдельный объект капитальных вложений (т.е. капитальные  вложения   в  каждый будущий или модернизируемый  отдельный инвентарный объект  основных средств!. 
Прочие  основные

средства.

 оргтехника, (например, копировальная техника,  офисные  АТС, пишущие машины, калькуляторы   и др.); оборудование систем    связи (например, оборудование телефонной. Телеграфной,  факсимильной, телекодовой  связи,  кабельного радио и телевидения);                          

-  другие подобные виды основных] средств.

      		 Предметы,  имеющие  самостоятельное  назначение и  не являющиеся частью какого-либо другого объекта.

Информация о работе Практика формирования бухгалтерского и налогового учета основных средств

Связанные документы

Бухгалтерский и налоговый учет основных средств

Бухгалтерский учет основных средств

Бухгалтерский учет основных средств

Бухгалтерский учет основных средств

Бухгалтерский учет основных средств

Бухгалтерский учет основных средств

Налоговый учет поступления основных средств

Бухгалтерский учет основных средств

Бухгалтерский учет основных средств

Бухгалтерский учет основных средств

Бухгалтерский учет основных средств

Бухгалтерский учет арендованных основных средств

Бухгалтерский учет списания основных средств

Бухгалтерский учет движения основных средств

Похожие темы

Бухгалтерский и налоговый учет основных средств

Бухгалтерский учет основных средств

Основные средства в бухгалтерском учете