Этапы процедуры бухгалтерского учета

Таблица 1. Оборотная  ведомость по счетам бухгалтерского учета

Попарное равенство пографных итогов позволяет выделить контрольные моменты:

- первый (графы 1,2) равенство итогов между  собой (показатель 22 775 000), а также  их коллация валюте баланса  на конец предшествующего отчетного  периода свидетельствуют о том,  что показатели из информационной системы предшествующего периода в систему текущего периода перенесены достоверно, без искажения;

- второй (графы 3,4) равенство итогов оборотов (показатель 46 916 680) подтверждает правильность  применения метода двойной записи - равновеликие суммы разнесены в дебет и кредит счетов;

- третий (графы 3, 4 не только равны между  собой, но и равны итогу по  графе “Сумма общая” журнала  регистрации (показатель 46 916 680)). Тождественность  итоговых показателей хронологической  и систематической записей подтверждает, что все показатели, зарегистрированные в журнале, правильно (по сумме) разнесены на счета, ни один не искажен, не пропущен, не повторен несколько раз, т.е. устранены ошибки, которые не подлежат выявлению при обычном пробном балансе;

- четвертый (графы 5,6) - равенство итогов на конец отчетного периода (показатель 33 048 320) характеризует безошибочность проведения расчетов по операциям, отраженным в журнале регистрации.

     Применение  для контрольных целей оборотной  ведомости как разновидности пробного баланса позволяет в полной мере реализовать правило А. Мендеса, обоснованное им еще в 1803 г.:

     Итог  оборотов по журналу  должен быть равен  итогу дебетовых  и итогу кредитовых оборотов по Главной  книге.

     Кроме теоретически обоснованных методов  контроля показателей по оборотной ведомости, следует выделить и один практический. На дату составления финансового отчета бухгалтерия предприятия располагает документально подтвержденными данными об остатках на денежных и отдельных фондовых счетах, например, 50 “Касса” (по кассовой книге), 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет”, 90 “Краткосрочные кредиты банка” и т.п. (по контокоррентным выпискам банка). Приведенные счета участвуют в основной массе бухгалтерских записей и их проверяемость и подтверждаемость имеет существенное контрольное значение.

     Однако  следует заметить, что реализация на практике контрольных функций  оборотной ведомости позволяет  выявить и устранить ошибки, возникающие  на этапах разноски по счетам Главной  книги и при выведении показателей  конечного сальдо. Логические ошибки, допущенные при классификации ФХЖ в номенклатуре Плана счетов, на этом этапе не вскрываются. Они “всплывают на поверхность” при сопоставлении данных синтетического и аналитического учета.

     На  основе оборотной ведомости путем переноса в нее сальдо счетов Главной книги составляется заключительный баланс. Дебетовые сальдо на постоянных счетах записываются в актив баланса, а кредитовые - в пассив (в статьи капитала и обязательств). В заключительном балансе, форма которого введена с 1996 г., показатели основных и регулирующих счетов показываются одной строкой суммарно. Ранее они рассматривались отдельно.

     Следовательно, на данном этапе бухгалтер выводит  статьи, оцененные в балансе по остаточной стоимости, а также комплексные (агрегированные) статьи, рассчитанные суммированием показателей конечного сальдо по нескольким бухгалтерским счетам. Далее определяются итоговые показатели по разделам баланса и суммируется валюта баланса, которую необходимо сверить с аналогичным показателем в оборотной ведомости.

     Таким образом, учетный цикл экономического субъекта предполагает следующие этапы  процедуры:

- анализ  содержания фактов хозяйственной  жизни по оправдательной документации, их стоимостная оценка, идентификация  по времени и классификация  в номенклатуре Плана счетов;

- регистрация  в журнале хронологической записи;

- разноска  бухгалтерских записей из журнала  на счета Главной книги;

- пробный  баланс (оборотная ведомость);

- заключительный  баланс.

Применение  шахматного баланса  в контрольных  целях

     В тех случаях, когда формой бухгалтерского учета, применяемой на предприятии, не предусмотрено составление оборотной  ведомости (например, мемориально-ордерная форма), для контроля используют шахматный  баланс.

     Рассмотрим  на условном примере общий случай построения шахматного баланса. В таблице 2 представлены остатки на счетах по состоянию на начало отчетного периода, а в таблице 3 -хозяйственные операции, имевшие место в течение периода.

Таблица 2. Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода

     Квадратная  матрица шахматного баланса (таблица 4) строится следующим образом. По горизонтали  и вертикали записываются номера счетов Главной книги предприятия. Затем из журнала регистрации хозяйственных операций в матрицу в соответствии с корреспонденцией счетов переносятся суммы, которые отражаются на пересечении соответствующих строки и столбца. По строке собираются дебетовые обороты, а в столбце - кредитовые. Подсчитав итоги оборотов, определяют сальдо конечное: дебетовое записывают по строке, а кредитовое - по столбцу. В правом нижнем углу матрицы отражаются итоговые суммы оборотов и сальдо начальное и конечное.

Таблица 4. Квадратная матрица оборотов по счетам Главной  книги (шахматный баланс)