Экономическая характеристика бухгалтерской отчетности.

Само слово "баланс" происходит от латинских слов bis - дважды и lanx -чаша весов, что буквально означает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства. Равенство актива и пассива обеспечивается принципом двойной записи операций на счетах, согласно которому все хозяйственные операции записываются по дебету одного счета и кредиту другого в одинаковых суммах.

В международной практике данное равенство трактуется с двух точек зрения:

-как равенство сумм хозяйственных  средств и их источников;

-как соответствие сумм  ресурсов предприятия и требований  кредиторов или учредителей по  отношению к этим ресурсам.

В соответствии с первой точкой зрения каждый рубль, вложенный  в активы предприятия, предоставляется либо кредиторами, либо учредителями и каждый полученный рубль вкладывается в определенный актив.

Согласно второй точке  зрения, активы предприятия - это его экономические ресурсы на дату составления баланса, а пассивы предприятия (обязательства и капитал) - это требования кредиторов (любых лиц, кроме учредителей предприятия) или требования учредителей, являющихся владельцами предприятия. /17, с.352/

По своей структуре  бухгалтерский баланс состоит из разделов и статей внутри разделов. Названия разделов актива и пассива  баланса соответствуют названиям  групп, выделенных в классификации  средств предприятия. Статья бухгалтерского баланса представляет собой однородный вид средств в активе или же однородный источник средств в пассиве. Статьи баланса тесно связаны с бухгалтерскими счетами: часть статей полностью соответствует остаткам

конкретных  синтетических счетов. Другие статьи отражают сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Для упрощения техники составления бухгалтерского баланса и удобства пользования по каждой статье указываются шифр счета, используемого для ее заполнения и код строки. Общие итоги разделов актива или пассива называются валютой баланса.

Разделы и статьи актива и пассива  бухгалтерского баланса располагаются по определенной системе. В основе построения актива лежит степень подвижности имущества, или, как еще говорят, степень ликвидности, то есть способность превращения средств предприятия в денежную наличность без потери стоимости. В основе построения пассива баланса лежит степень срочности возврата обязательств. /19, с.58/

Актив бухгалтерского баланса в  Республике Беларусь строится в порядке возрастающей ликвидности, при которой в первом разделе "Внеоборотные активы" показываются наименее ликвидные средства предприятия, приобретенные для продолжительного использования в процессе производства. Во втором разделе "Оборотные активы" располагается наиболее ликвидная часть средств предприятия. Это мобильные средства, так как в короткое время они могут быть обращены в наиболее ликвидную их часть -денежную наличность.

Разделы и статьи пассива бухгалтерского баланса располагаются по возрастающей срочности возврата обязательств. В  третьем разделе пассива "Краткосрочные обязательства" показываются обязательства, подлежащие погашению в первую очередь, а в первом разделе пассива "Собственный капитал" показываются источники средств, подлежащие погашению в последнюю очередь.

Особенность бухгалтерского баланса состоит в том, что  в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги). При этом имущество может оказаться равным долгам, быть больше или меньше долгов. Если имущество равно долгам, то права и обязательства взаимно погашаются. Если оно больше долгов, имеется превышение прав над обязательствами,

получившее   название   чистых   активов.   Если   имущество   меньше   долгов, возникает его дефицит.

Понятие "чистые активы" является новым для белорусских предприятий. Его появление связано с введением в действие Гражданского кодекса Республики Беларусь и фиксацией в нем требования сравнения показателя чистых активов с зарегистрированной величиной уставного капитала организации. Таким образом, показатель "чистые активы" является индикатором для оценки финансового состояния предприятия. /6, с.98/

В настоящее время в  международной практике применяются  две формы бухгалтерского баланса: горизонтальная и вертикальная. При  горизонтальной форме активы показываются в левой части баланса, а пассивы в правой. При вертикальной - активы и пассивы в балансе располагаются последовательно, сначала актив, а затем пассив. Однако, не зависимо от применяемой формы бухгалтерского баланса, при расположении его статей придерживаются первоначального уровня двойственности, описанного Л.Пачоли:

Активы - Обязательства = Капитал собственника

В Республике Беларусь в  настоящее время применяется  вертикальная форма бухгалтерского баланса, основывающаяся на принципе двойственности. Уравнение двойственности, применительно к балансу, имеет вид:

Активы = Капитал + Обязательства /19, с.48/

Объекты в активе бухгалтерского баланса отражаются без справочных данных, только по остаточной стоимости. Это позволяет получить реальную оценку объектов бухгалтерского учета.

Такое построение бухгалтерского баланса дает возможность создать отчетливое представление об объеме, структуре и состоянии средств предприятия, об обеспеченности его собственными и привлеченными источниками покрытия этих средств, а также о финансовых результатах и их использовании. Бухгалтерский баланс представляет собой систему, обобщающую бухгалтерскую информацию о наличии и движении объектов учета. Для того чтобы "читать" баланс, надо знать сущность, экономический смысл и способ оценки каждой его статьи, связи с другими статьями, характер изменений средств и их источников.

Важнейшим элементом бухгалтерского баланса является актив, отражающий совокупность имущественных средств предприятия. В международных стандартах финансовой отчетности активы трактуются как ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономическую выгоду в будущем. Таким образом, заключенная в активе экономическая выгода представляет собой потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или денежных эквивалентов предприятия.

Основными признаками для включения  хозяйственных ресурсов в активы должна быть способность приносить хозяйственную выгоду (доходы, прибыль, деньги) в будущем; находиться в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно задействовать по собственному усмотрению или продать; являться результатом ранее осуществленных предприятием сделок, то есть быть пригодным к использованию в данный момент. /10, с.539/

В состав актива включаются имущество и права. К имуществу  относятся различные предметы, имеющие хозяйственную ценность в силу своих физических свойств (деньги, товары, материалы, строения, машины, оборудование). Права делятся на овеществленные и неовеществленные. Овеществленные права - это права, связанные с владением какой-либо ценной бумагой, дающей право на получение каких-либо ценностей (векселя, чеки, облигации, акции и т. п.). К неовеществленным правам относятся долговые требования в виде различных видов дебиторской задолженности и другие;

права исключительные (патент, лицензия, право  на фирменный знак и другие); прочие права, вытекающие из незаконченных хозяйственных операций, например, вперед произведенные затраты.

Актив бухгалтерского баланса, применяемого в настоящее время, состоит из двух разделов.

I. "Внеоборотные активы"

П. "Оборотные активы"

Основным  критерием деления актива баланса  на внеоборотные и оборотные является срок их обращения. Внеоборотные активы участвуют в нескольких производственных циклах и используются более одного года. Оборотные находятся в текущем хозяйственном обороте и используются, как правило, в течение одного года.

В первом разделе "Внеоборотные активы" показываются:

-основные  средства;

-нематериальные  активы;

-незавершенное  строительство;

-долгосрочные  финансовые вложения;

-прочие  внеоборотные активы.

    Основные средства - преобладающая группа в составе имущества предприятия среди других групп, представленных в первом разделе актива баланса. Основные средства - это часть средств предприятия, целиком и полностью участвующая в хозяйственной деятельности в течение длительного времени не меняя своей натуральной формы, основных средств. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования.

По статье "Нематериальные активы" отражаются внеоборотные активы, не имеющие физической основы, но обладающие стоимостью, основанной на соответствующих  правах и привилегиях их собственника (организационные расходы, патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания) и иные аналогичные перечисленным  права и активы).

Незавершенное строительство  включает оборудование к установке, капитальные вложения и авансы, выданные подрядчикам.

Финансовые вложения в  виде инвестиций в дочерние и зависимые  общества, в другие организации, предоставление займов другим организациям на срок более 12 месяцев, показываются по статье "Долгосрочные финансовые

вложения".

Та часть внеоборотных активов, которая не нашла отражения  в составе соответствующих   статей,   показывается   по   статье   "Прочие   внеоборотные

активы".

Второй раздел "Оборотные активы" включает:

-запасы (сырье, материалы, малоценные  и быстроизнашивающиеся предметы, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция и товары для перепродажи, товары отгруженные, расходы будущих периодов, прочие запасы и затраты);

-налоги  по приобретенным ценностям;

-дебиторскую задолженность;

-краткосрочные  финансовые вложения;

-денежные средства;

-прочие  оборотные активы.

По статье "Запасы" показываются средства, непосредственно используемые внутри предприятия.

По статье "Налоги по приобретенным  ценностям" отражаются суммы налога на добавленную стоимость, акцизов по приобретенным товарно-

материальным  ценностям и налога с продаж автомобильного топлива, подлежащие к списанию в установленном порядке в следующих отчетных периодах.

Дебиторская задолженность показывается в разрезе отдельных ее видов  (покупатели и заказчики, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, авансы выданные, задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал, прочие дебиторы) по двум группам:

-платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты;

-платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной  даты.

По статье "Краткосрочные  финансовые вложения" показываются краткосрочные (со сроком до одного года) инвестиции предприятия в зависимые общества, в ценные бумаги других субъектов хозяйствования, депозитные вклады, предоставленные другим предприятиям займы и прочие краткосрочные финансовые вложения.

По статье "Денежные средства" показывается наличие денежных средств в кассе, на расчетном, валютном и специальных счетах в банках, стоимость денежных документов (сберегательных и депозитных сертификатов, приобретенных предприятием у банков), переводы в пути.

Та часть оборотных активов, которая не нашла отражения в  составе соответствующих статей, показывается по статье "Прочие оборотные активы".

Если  актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы предприятия, то его пассив имеет иное назначение. Он показывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность предприятия и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании ее имущественной массы.

В условиях рыночной экономики пассив определяется как обязательства за полученные ценности (услуги) или требования (обязательства) на

полученные  организацией ресурсы (активы). Другими  словами можно сказать, что пассивом называется совокупность лежащих на организации обязательств за полученные ценности, то есть обязательств, которые связывают право распоряжения средствами, заставляя организацию отчитываться в этом распоряжении. /10, с.541/

Важным  моментом является группировка обязательств, которые различаются по субъектам: одни из них являются обязательствами перед собственником хозяйства, другие - перед третьими лицами (кредиторами, банками и другими). Такое деление обязательств в балансе имеет большое значение при определении срочности их погашения, то есть изымаемости источников средств. Обязательства перед собственником составляют практически постоянную часть баланса (например, уставный капитал), не подлежащую погашению во время деятельности хозяйствующего субъекта; обязательства же второго вида (заемные средства) имеют ту или иную срочность погашения и, таким образом, периодически известна часть средств, имеющих своим источником эти обязательства.

Обязательства перед собственником, в свою очередь, подразделяются на два вида. Одни возникают в силу первоначального взноса собственника при открытии предприятия и последующих дополнительных взносах извне, ни как несвязанных с внутренними процессами организации; такие источники называются уставным капиталом. Другие обязательства перед собственником -те, что превышают взносы над уставным капиталом и являются накоплением средств по причине оставления в организации части полученной прибыли. Этот вид обязательств отражается в таких статьях баланса, как "Резервный фонд", "Фонды накопления" и других. Оба вида обязательств перед собственником объединяются общим понятием "собственный капитал". Таким образом, собственный капитал предприятия состоит из двух основных частей: капитал, который оно получает от акционеров, участников и капитал, который оно генерирует в процессе своей деятельности.