Экономическая характеристика бухгалтерской отчетности.

В международной практике первую часть  капитала называют еще финансовыми ресурсами предприятия. Считается общепринятым понятие, согласно которому предприятие реализует свой доход за данный период только при условии сохранения своего капитала. При этом проводится различие между понятием сохранения капитала с юридической точки зрения и сохранением капитала с позиций теории учета.

Юридический подход к сохранению капитала имеет значение для предприятий, являющихся по юридическому статусу обществами с ограниченной ответственностью, акционерными обществами. Капитал такого предприятия становится его собственностью. Для защиты интересов третьих лиц, ведущих дела с данным предприятием, выплаты акционерам не могут производиться из этой суммы капитала, величина которого должна сохраняться. Такой подход законодательно закреплен практически во всех странах с развитой рыночной экономикой (США, Великобритания и другие).

С позиций учета сохранение капитала выражается в том, что уставный капитал  на начало года должен быть равен его  сумме на конец года. /10, с.543/

Другой составляющей пассива являются внешние обязательства (долги), которые подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. В практике этот вид обязательств принято еще называть заемным капиталом.

Внешние обязательства (долги) представляют собой юридические права третьих лиц (инвесторов, кредиторов) на имущество хозяйствующего субъекта.

С хозяйственной точки зрения внешние  обязательства - это источник имущества (актива), с юридической - долг хозяйствующего субъекта. Поэтому понятия "заемные средства (заемный капитал)" и "внешние обязательства" тождественны.

Пассив включает третий, четвертый и пятый разделы  бухгалтерского баланса.

3. "Собственный капитал"
4. "Долгосрочные обязательства"

V. "Краткосрочные обязательства" В третьем разделе "Собственный капитал" отражаются:

-уставный  фонд (капитал);

-резервный  фонд;

-фонды  накопления;

-фонды  специального назначения;

-целевые  финансирование и поступления;

-нераспределенная  прибыль (убытки) прошлых лет;

-нераспределенная  прибыль (убытки) отчетного года.

Основной собственный источник средств предприятия - уставный капитал. Его величина фиксируется в уставе предприятия. Уставный капитал может быть размещен в любых средствах, как в товарно-материальных, так и в денежных.

Резервный фонд - это страховой  капитал предприятия, предназначенный  для покрытия возможных в будущем  непредвиденных убытков и потерь. Он образуется за счет отчислений из прибыли в размерах, предусмотренных законодательством или учредительными документами.

По статье "Фонды накопления" показывается часть прибыли, остающаяся в распоряжении предприятия и направляемая на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение, освоение производства новых видов продукции, строительство и обновление основных производственных фондов.

Фонды специального назначения включают в себя суммы дооценки внеоборотных активов предприятия, проводимой в установленном порядке; безвозмездно полученные ценности и другое.

По статье "Целевые финансирования и поступления" отражаются средства, получаемые предприятием на строго определенные цели.

В данном разделе приводятся также  суммы нераспределенной прибыли  прошлых лет и отчетного года. При наличии убытка, показывается его размер со знаком минус.

           -заемные средства - по их видам:

кредиты банков и займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

-прочие  долгосрочные обязательства.

Пятый раздел баланса "Краткосрочные обязательства" включает:

-заемные средства (краткосрочные  кредиты и займы, подлежащие  погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты);

-кредиторская  задолженность;

-расчеты  по дивидендам;

-доходы  будущих периодов;

-фонды  потребления;

-резервы  предстоящих расходов и платежей;

-прочие краткосрочные обязательства.

Кредиторская  задолженность предприятия (обязательства, подлежащие оплате в течение 12 месяцев со дня их возникновения) отражается в бухгалтерском балансе в разрезе отдельных ее видов. Так, по статье "поставщики и подрядчики" показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие товарно-материальные и другие ценности, выполненные работы и оказанные услуги. По статье "векселя к уплате" отражается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым предприятие выдало в обеспечение их поставок товарно-материальных ценностей (выполненных работ и услуг) векселя. По статье "авансы полученные" показывается сумма полученных от предприятий-покупателей (заказчиков) авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам. По статье "перед бюджетом" отражается задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет. По статье "по социальному страхованию и обеспечению" показывается сумма задолженности по отчислениям в фонд социальной защиты населения. По статье "по оплате зависимыми обществами" показывается задолженность дочерним и другим зависимым обществам по межбалансовым расчетам. По статье "прочие кредиторы" показывается задолженность, которая не нашла отражения по другим статьям группы статей "Кредиторская задолженность".

По статье "Расчеты по дивидендам" отражается сумма задолженности  предприятия по причитающимся к  выплате дивидендам, процентам по акциям, займам.

По статье "Доходы будущих периодов" показываются средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам, а также суммы, учитываемые на счете 83"Доходы будущих периодов".

По статье "Фонды потребления" учитываются остатки фондов потребления, созданных предприятием в соответствии с учредительными документами или принятой учетной политикой за счет прибыли, остающейся в его распоряжении. Средства фондов потребления предназначены для финансирования социального развития предприятия, материального поощрения и социальной защиты работников.

По статье "Резервы предстоящих  расходов и платежей" показываются средства, зарезервированные предприятием в соответствии с действующим  законодательством в издержках  производства (например, оплаты предстоящих  отпусков работников, ремонта основных средств и другие).

Та часть краткосрочных  обязательств, которая не нашла отражения  в составе соответствующих статей данного раздела, показывается по статье "Прочие краткосрочные обязательства".

Для того чтобы правильно составить  бухгалтерский баланс необходимо знать  правила оценки его статей.

Общие подходы в определении  оценки имущества и обязательств установлены Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности". Статья 11 данного Закона определяет, что для отражения имущества и обязательств в бухгалтерском учете организация производит их

оценку  в денежном выражении. Основные принципы формирования оценки отдельных статей бухгалтерского баланса следующие:

-имущество, приобретенное за  плату, оценивается в сумме  фактически произведенных расходов на его приобретение, включающих стоимость самого объекта имущества, таможенные пошлины и иные платежи, а также затраты на заготовку и доставку имущества;

-имущество, полученное безвозмездно, отражается по рыночной стоимости на дату его оприходования, подтвержденной документально или экспертным путем;

-имущество,  изготовленное самим предприятием, оценивается по стоимости его изготовления, включающей фактически произведенные затраты, связанные с использованием основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие;

-обязательства оцениваются в  денежном выражении на основании  цены указанной в договоре;

-имущество и обязательства,  стоимость которых выражена в иностранной валюте, оцениваются в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты -по официальному курсу, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции;

-применение иных методов оценки  имущества и обязательств допускается в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

В мировой практике общепринятой является оценка активов по рыночной стоимости.

Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, которая определяется расчетно путем исключения из первоначальной (восстановительной) стоимости суммы их амортизации, начисленной за период эксплуатации.

Порядок начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов регулируется Положением о  порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов от 23 ноября 2001 года №187/110/96/18.

В условиях инфляции, изменения цен, низкой обновляемости основных средств происходит

искажение реальной оценки активов. Для  приведения их балансовой стоимости в соответствие со складывающимся уровнем цен ежегодно по решению Правительства Республики Беларусь производится переоценка основных средств. При переоценке изменяются: первоначальная стоимость (после переоценки называемая восстановительной стоимостью), остаточная стоимость и сумма износа. Единые правила проведения переоценки основных средств для всех организаций, независимо от форм собственности и видов деятельности установлены Положением о переоценке основных средств организаций по состоянию на 1 января 2002 года, утвержденным Постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 5 января 2002 года № 2.

В бухгалтерском  балансе данные по статье "Основные средства" приводятся с учетом проведенной переоценки. Первоначальная (восстановительная) стоимость и износ основных средств показываются в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Остаточная стоимость основных средств ЗАО "БелТри" рассчитывается следующим образом:

на  начало года         228624 - 104290 = 124334

на  конец года 280755 - 127711 = 153044

Аналогичным образом рассчитываются данные по статьям "Нематериальные активы" и "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".

Незавершенные капитальные  вложения отражаются в бухгалтерском балансе для застройщика в сумме фактических затрат. Данные по статье

"Незавершенные  капитальные вложения" приводятся  с учетом проведенной по решению Правительства Республики Беларусь ежегодной переоценки.

Финансовые вложения показываются в балансе в сумме фактических  затрат инвестора.

Сырье, материалы, топливо, комплектующие  изделия, покупные полуфабрикаты, запасные части и другие материальные ресурсы, включаемые в группу товарно-материальных ценностей, отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости.

Незавершенное производство может  оцениваться в балансе по одному из следующих вариантов, в зависимости от принятой учетной политики: по нормативной (плановой) себестоимости; по прямым статьям расходов; по стоимости материальных затрат, то есть сырья, материалов, полуфабрикатов; по фактической производственной себестоимости.

ЗАО "БелТри" незавершенное производство отражает по фактической производственной себестоимости.

Готовая продукция показывается в  балансе по фактической производственной себестоимости.

По полной фактической  себестоимости, включающей производственную себестоимость и расходы по реализации (коммерческие расходы), учитываются в балансе отгруженные товары.

Расходы будущих периодов отражаются в сумме фактических затрат, связанных  с осуществлением мероприятий в  отчетном году, но подлежащих погашению  в следующих отчетных периодах.

Денежные средства в кассе и  на счетах в банках в иностранной  валюте отражаются в бухгалтерском  балансе в валюте Республики Беларусь, в суммах, исчисленных путем пересчета  соответствующей иностранной валюты по курсу Национального Банка Республики Беларусь на 31 декабря отчетного года.

Дебиторская и кредиторская задолженность раскрывается в балансе в суммах, согласованных  сторонами. Если эти обязательства  не согласованы, то каждый из участников по такой задолженности показывает согласно данным текущего учета, признаваемым им правильными. Разногласия между сторонами разрешаются в установленном порядке соответствующими органами.

Законом Республики Беларусь "О  бухгалтерском учете и отчетности" установлено, что нереальная к взысканию дебиторская задолженность с истекшими сроками исковой давности относится на финансовые результаты предприятия или за счет резерва по сомнительным долгам, если он создается как вариант учетной политики. На финансовые результаты относится также сумма кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности.

Полученные кредиты и займы  отражаются в бухгалтерском балансе  в суммах фактической задолженности  на конец отчетного периода.