Бухгалтерский баланс – методика, техника составления и использование в анализе

   Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. При ведении учета посредством  журнально-ордерной формы счетоводства баланс составляется на основании данных Главной книги. Обороты по дебету отдельных счетов переносят в Главную книгу из журналов-ордеров и оборотных ведомостей. Обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров. Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их совершения и формирования документации. Систематическая запись в журналы-ордера является одновременно хронологической записью. Проверенные месячные итоги из журналов-ордеров записывают в Главную книгу. Журналы-ордера и Главная книга дополняют друг друга: в журнале-ордере делается расшифровка кредитового оборота каждого счета, а в Главной книге — дебетового оборота этого же счета.

Схема построения бухгалтерского баланса: 
 

 

 

 

 
 
 

Статьи  бухгалтерского баланса заполняются  на основании данных об остатках по счетам Главной книги при журнально-ордерной системе счетоводства. Ряд статей составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Статьи баланса отражаются в двух разрезах: по графе 3 «На начало отчетного года» и по графе 4 «На конец отчетного года». Данные графы 3 должны соответствовать данным графы 4 предыдущего года с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности. В графе 4 показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

2.4. Бухгалтерский  баланс как   источник информации  для   финансового  анализа и управления предприятием. 

        Под управлением  производством понимается  направленное воздействие администрации предприятия  на хозяйственные процессы в целях  увеличения прибыли за счет повышения эффективности и обеспечения на этой основе экономического развития предприятия.

        Цель финансового анализа – получить объективную информацию о состоянии предприятия, выявить существующие и наметившиеся проблемы и привлечь к ним внимание директора  предприятия.

Одним из основных  источников  информации  для  анализа  финансового  состояния  и управления производством служит  бухгалтерский  баланс  предприятия и отчет о прибылях и убытках (Форма 2).

      При анализе этих отчетных документов выделяют 4 группы показателей:

      - ликвидность;

      - финансовая устойчивость;

      - рентабельность;

      - деловая активность.

           Объектом исследования хозяйственной деятельности является общество с ограниченной ответственнстью «Мукомол». ООО «Мукомол» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки. Организация отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ей имуществом. Организация от своего имени приобретает имущественные и личные неимущественные права и несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде в соответствии с действующим законодательством РФ.

Анализ проводится по бухгалтерскому балансу (форма № 1) с помощью построения аналитического баланса за 2009 год, который представлен в таблице №. 

Таблица

Общество  с ограниченной ответственностью «Мукомол»

Баланс  предприятия за 2009 год

 

       Данная таблица представляет собой синтез «горизонтального» и «вертикального» анализа баланса. В графе 5 находится результат «горизонтального» анализа баланса, т.е. сравнения одноименных статей баланса на начало периода и на конец периода.

     Динамику  изменений по статьям имущества, капиталов и обязательств, доходов и расходов можно проследить и путем  «чтения» отчетов по вертикали. Для этого подсчитывается удельный вес (в процентном выражении) соответствующих  статей в итоговых показателях (колонки 6 и 7).

Рассмотрим этапы анализа баланса.

I этап: анализ динамики  и структуры баланса

     Непосредственно из аналитического баланса можно  получить ряд важнейших характеристик  финансового состояния организации. К ним относятся:

1. Валюта баланса в конце отчетного периода возросла на 62,51% по сравнению с началом периода и равна 11431 тыс. рублей.
2. Оборотные активы выросли на 51,28%, внеоборотные – 116,19% , краткосрочные обязательства уменьшились на 6,39% . Таким образом , темпы роста оборотных активов меньше, чем темпы роста внеоборотных активов, что говорит об ухудшении финансового положения организации, зато темпы роста краткосрочных  обязательств вообще отсутствует, что является благоприятным условием для хозяйственной деятельности.
3. Наблюдается рост собственного капитала на 35,11%, но доля его в валюте баланса уменьшилась на 1,93%;
4. Денежные средства организации увеличились на 157,46%, но их доля в валюте баланса невелика и составляет 10,11%.
5. Темпы роста кредиторской задолженности превышают темпы роста дебиторской задолженности, что является дестабилизирующим показателем хозяйственной деятельности.
6. в балансе отсутствуют непокрытые убытки, нераспределенная прибыль увеличилась на 35, 56%.

   II этап: анализ ликвидности баланса и платежеспособности предприятия

     Главная задача оценки ликвидности баланса - определить величину покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в денежную форму (ликвидность) соответствует сроку погашения обязательств (срочности возврата).

   Ликвидность баланса является основой платежеспособности организации.

     Для проведения анализа ликвидности  баланса составляется агрегируемый баланс, где актив и пассив группируют по следующим признакам:

1. по степени убывания ликвидности, т.е. скорости превращения в деньги (актив):

-   наиболее ликвидные А1=Стр.250+ стр.260;

- быстро реализуемые А2=Стр.240;

-  медленно реализуемые А3 =Стр.210+ стр.220 +стр230 +стр.270;

- труднореализуемые А4=Стр. 190. 

2. по степени  срочности оплаты (погашения) (пассив):

- наиболее  срочные обязательства П1= Стр.620;

- краткосрочные  обязательства  П2= Стр.610 +стр.660;

- долгосрочные обязательства  П3= Стр.590+ стр.630 +стр640       +стр.650;

- Постоянные обязательства П4 = Стр. 490 

                             Таблица

АНАЛИЗ  ЛИКВИДНОСТИ БАЛАНСА

Баланс считается  абсолютно ликвидным, если имеют  место следующие соотношения:

     А1 > = П1,   А2 > = П2,   A3 > = ПЗ,  А4 < = П4.

Результаты расчетов по данным анализируемой организации (табл. ) показывают, что в этой организации сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеет следующий вид:

{ А1< П1; А2 > П2; А3 < П3; А4>П4}.

     Исходя  из этого, можно охарактеризовать ликвидность  баланса как недостаточную. Сопоставление  первого неравенства свидетельствует  о том, что в ближайший к  рассматриваемому моменту промежуток времени организации не удастся поправить свою платежеспособность. Причем за анализируемый период возрос платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств (соотношение по первой группе),  что свидетельствует о стесненном финансовом положении. При этом, исходя из данных аналитического баланса (табл. ), можно заключить, что причиной снижения ликвидности явилось то, что краткосрочная задолженность увеличилась более высокими темпами, чем денежные средства. Во  второй группе положение изменилось в сторону улучшения ликвидности в благодаря погашению обязательств по краткосрочным кредитам.

Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие  показатели:

• текущая ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени (ТЛ);

      Текущая ликвидность увеличилась, но предприятие  не является платежеспособным на текущий  момент.

• перспективная ликвидность — это прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей (ПЛ).