Аудит

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Несмотря на значительное число публикаций по вопросам техники  аудита, в настоящее время очевидна необходимость систематизации и  обсуждения подходов к разработке методик  выполнения аудиторских проверок (аудиторских  программ), способов организации информационного  фонда аудита. Результативности информационно-методического  обеспечения аудиторских работ  способствует динамический характер его  создания и корректировки по мере развития нормативно-правовой базы, определяющей порядок совершения, налогообложения  и бухгалтерского учета финансово-хозяйственных  операций¹.

Аудит - это лицензируемая  предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических  и физических лиц (аудиторских компаний и отдельных аудиторов) - законных участников экономической деятельности, направленная на подтверждение достоверности  финансовой, бухгалтерской и налоговой  отчетности, для уменьшения, до приемлемого  уровня информационного риска для  заинтересованных пользователей бухгалтерской  отчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также  другим юридическим и физическим лицам².

Данное определение аудита отражает:

- единую цель проведения  аудита - подтверждение достоверности  отчетности, снижение риска использования  ее в экономической деятельности;

- единые требования ведения  аудита - наличие аттестатов и  лицензий;

- единые и обязательные  условия - аудит проводится независимыми  субъектами.

Аудиторские работы как совокупности аудиторских процедур, обеспечивающих проверку хозяйственных операций с  объектами финансово-хозяйственной  деятельности для достижения целей  аудита, можно классифицировать по таким признакам, как объекты (группы объектов), хозяйственные операции (группы, подгруппы и виды хозяйственных  операций), цели аудита³.

Главная цель данной курсовой работы – спланировать и провести аудиторскую проверку расчетов по налогу на прибыль на ООО «Технологии», установить правильность и полноту применения налогового законодательства, достаточность отражения в отчетности, своевременность и полноту уплаты налога в бюджет, составить аудиторское заключение по проведенной проверке и дать соответствующие рекомендации.

Для достижения поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

- изучить экономическую характеристику предприятия, особенности организации бухгалтерского и налогового учета;

- определить цели и задачи аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль, выделить источники информации, используемые для проверки выбранного участка;

- спланировать аудиторскую проверку и представить оценку системы внутреннего контроля, рассчитать аудиторский риск и представить план проверки;

- провести аудиторскую проверку налога на прибыль, согласно разработанного плана проверки;

- оформить результаты аудиторской проверки, составить аудиторское заключение, сделать выводы и дать практические рекомендации для объекта исследования.

Данная курсовая работа состоит  из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.

Глава 1. Общие характеристики аудита: понятие, цели, организационные  формы

1. Понятие и цели аудита

 

В условиях рыночных отношений  информация о финансовом состоянии  и результатах деятельности экономических  субъектов является предметом внимания различных пользователей. Администрации  важно оперативно контролировать ход  хозяйственных процессов, эффективно управлять имуществом, предупреждать  негативные тенденции. Для этого  менеджеры получают сведения из оперативной  внутренней отчетности. Акционеры, кредиторы, потенциальные инвесторы используют для принятия управленческих решений  данные бухгалтерской отчетности. Чтобы  убедиться, что она составлена в  соответствии с требованиями действующего законодательства и объективно отражает состояние и результаты финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта, необходимо привлекать специалистов, обладающих соответствующей квалификацией. Исторически сложилось, что такой  квалификацией обладают аудиторы.

Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что означает –  «он слышит», «слушатель». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами и означает внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в  делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору. Задача аудитора - проверить состояние финансово-хозяйственной  деятельности предприятия за определенный период, сформулировать объективные  выводы, дать необходимые рекомендации.

Известный американский специалист в области аудита Дж. Робертсон  определяет аудит как «процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного  риска для пользователей финансовых отчетов» [5, с.5]. Таким образом, цель аудита устанавливается как снижение вероятности, что в финансовых отчетах, публикуемых предприятием, содержатся ложные и неточные сведения. Инвесторы, кредиторы и другие пользователи внешней отчетности, принимая управленческие решения, должны использовать достоверную финансовую информацию.

 «Под аудитом бухгалтерской  отчетности понимается независимая  проверка, осуществляемая аудиторской  организацией и имеющая своим  результатом выражение мнения  аудиторской организации о степени  достоверности бухгалтерской отчетности  экономического субъекта.

В ходе такого аудита должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие  аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства и сведениям, которыми располагает  аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Экономическая обусловленность  аудита объясняется возросшей потребностью пользователей финансовой отчетности в экспертной оценке ее достоверности, так как показатели финансовой отчетности используются для принятия управленческих решений. Все те, кто желал взаимодействовать  с экономическим субъектом, а  также уже принимал участие в  его деятельности, были заинтересованы в получении качественной информации. Пользователи финансовой отчетности самостоятельно не могут проверить достоверность  ее показателей в связи с отсутствием  доступа к соответствующим сведениям, специальных знаний, однако зависимость  последствий принятых решений от качества используемой информации может  быть значительна. Все эти предпосылки  привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых  экспертов. Изначально к аудиторам  предъявляли требования независимости  и объективности. В настоящее  время они должны иметь соответствующую  подготовку, квалификацию, опыт, разрешение на право осуществление таких услуг [7, с.9].

Аудит бухгалтерской отчетности отличается от таких видов контроля, как ревизия и судебно-бухгалтерская  экспертиза по своей сущности, по подходу  к проверке документации, по взаимоотношениям между проверяющим и клиентом, по выводам, сделанным по результатам  проверки.

Деятельность аудиторов, как правило, не ограничивается только проверкой бухгалтерской отчетности предприятия, но и предполагает оказание своим клиентам на договорной основе различных дополнительных услуг.

Федеральный закон «Об  аудиторской деятельности» определяет аудиторскую деятельность как предпринимательскую  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей.

Аудиторские организации  и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования  юридического лица, могут оказывать  сопутствующие аудиту услуги.

Под сопутствующими аудиту услугамипонимается оказание следующих  услуг:

- налоговое консультирование;

- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

- управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

- правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

- автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

- оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

- разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

- проведение маркетинговых исследований;

- проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

- обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

- оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Таким образом, понятие «аудиторская деятельность» шире понятия «аудит бухгалтерской отчетности» и  помимо него включает сопутствующие  аудиту услуги.

Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм является непременной обязанностью и долгом каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской организации. Оказывая любые аудиторские услуги, аудитор обязан быть честным, объективно рассматривать все возникающие  ситуации и реальные факты, не допуская личной предвзятости, соблюдать в  работе требования аудиторских правил (стандартов).

Аудитор должен всегда быть независимым. Это означает, что аудитору следует отказаться от оказания профессиональных услуг, если он или его организация  находятся в таких отношениях с клиентом, которые могут повлиять на результаты проверки (финансовая, родственная  или личная зависимость, участие  в органах управления или общих  проектах, предварительное выполнение услуг по ведению бухгалтерского учета и др.).При оказании аудиторских  услуг аудитору необходимо соблюдать  профессиональную компетентность. Принимая обязательство оказать определенные профессиональные услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в данной области, обладать достаточным объемом знаний и навыков, чтобы добросовестно выполнить обязательства, гарантировать клиенту аудиторские услуги, основанные на современных методиках и учитывающие положения всех, в том числе новейших нормативных актов. Для этого аудитору следует постоянно обновлять свои знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности, законодательства и других вопросах.

 

2. Организация и проведение аудита

 

Ответственные за управление программой аудита должны назначать  руководителя конкретной аудиторской  группы. Для каждого аудита необходимо определить цели, область и критерии в пределах программы аудита. Область  аудита описывает содержание и границы  аудита, месторасположение, структурные  подразделения, деятельность и процессы, которые подвергаются аудиту, а также  сроки аудита. Критерии аудита используют в виде основы для сравнения, по которой определяют соответствие. Критерии могут включать политику, процедуры, стандарты, законы, нормы, регламенты, требования к системе менеджмента, требования контрактов или своды правил секторов экономики или предпринимательской деятельности. Цели аудита определяет заказчик аудита. Область и критерии аудита определяет заказчик аудита и руководитель аудиторской группы в соответствии с процедурами программы аудита. Любые изменения целей, области или критериев аудита должны быть согласованы с участвующими сторонами.

При комплексном аудите руководитель аудиторской группы должен обеспечить соответствие целей, области и критериев  аудита сущности комплексного аудита. При проведении аудита, следует учитывать следующие факторы:

• наличие необходимой информации для планирования аудита;
• адекватное сотрудничество с проверяемой организацией;
• наличие времени и необходимых ресурсов.

После решения о возможности  проведения аудита необходимо сформировать аудиторскую группу с учетом компетентности, необходимой для достижения целей  аудита. Если аудит проводит один аудитор, он должен выполнять все обязанности, возлагаемые на руководителя аудиторской  группы.

При определении численности  и состава аудиторской группы необходимо учитывать следующие  факторы:

а) цели, область, критерии и  продолжительность аудита;

б) вид аудита;

в) общую компетентность группы по аудиту, необходимую для  достижения целей аудита;

г) законодательные требования, требования регламентов, требования контрактов и требования органов по аккредитации/сертификации;

д) необходимость обеспечения  независимости аудиторской группы от проверяемой деятельности и избегания  конфликта интересов;

е) возможности членов аудиторской  группы результативно сотрудничать с проверяемой организацией и  совместно работать;