Реформирования бюджетного учета и отчетности

Также бюджетные  учреждения нового типа будут обязаны  направлять годовую бухгалтерскую  отчетность в казначейство, что позволит проводить анализ эффективности  деятельности таких предприятий  за несколько отчетных периодов.

Также необходимо отметить, несмотря на то, что отчетность станет более

прозрачной  остается проблема понимания и использования  бюджетной отчетности гражданами (на практике это чаще всего журналисты, аналитики, депутаты, общественно-политические партии и т.д.) для осуществления  общественного контроля за органами исполнительной власти и активного  участия в общественной жизни. С  одной стороны, такие формы бюджетной  отчетности, как баланс главного распорядителя  и отчет о финансовых результатах  деятельности, имеют простую и  понятную бухгалтеру структуру. С другой стороны, неподготовленные пользователи не знакомы с базовыми принципами составления отчетности, а поскольку  эти принципы не нашли отражения  в нормативных документах, регулирующих бюджетный учет, то ознакомиться с  этими принципами негде.

Бюджетная отчетность по своей структуре и содержанию удовлетворяет

многим требованиям  МСФООС. Однако есть и различия. Так, баланс главного распорядителя не представляет информацию о чистых активах (капитале). Данный недостаток бюджетной отчетности объясняется тем, что существующая система бюджетного учета не предусматривает  понятия капитала либо чистых активов/капитала. Указанные объекты учета должны быть введены в будущем.Отчет  об изменениях в капитале, требуемый  МСФООС, РСБУ не предусмотрен. Пояснительная  записка к бюджетной отчетности довольно полно удовлетворяет требованиям  международных стандартов финансовой отчетности.

Как видим, сегодня  в России происходит трансформация  национальной

системы бюджетного учета и в целом бюджетной  системы, главной задачей которой  является обеспечение прозрачности учета и отчетности в целях  повышения эффективности бюджетных  расходов и качества управления бюджетным  процессом в целом. Для выполнения указанной задачи необходимо добиться гармонизации учетных правил и процедур в отношении всех экономических  агентов (в том числе такого «специфического» агента как государство). Основным инструментом реформирования бухгалтерского учета  и отчетности в бюджетной сфере  были и остаются Международные стандарты  финансовой отчетности для общественного  сектора (МСФООС). Реализация Федерального закона №83-ФЗ конечно потребует  принятия множества новых нормативных  актов, однако в целом его принятие можно оценить положительно, поскольку  введение новых механизмов финансирования и ответственности подтолкнет бюджетников  к расширению и внедрению новых  услуг.

В заключение можно отметить, что все же нерешенной проблемой учета

бюджетной  сферы  является   отсутствие  должной нормативно-правовой базы, которая бы в полной мере описывала  и регулировала бюджетный учет, поскольку  действующие документы в области  бухгалтерского учета в бюджетных  учреждениях представляются совершенно недостаточными для организации  учета на современном этапе развития экономики, описывая лишь общий порядок  учета, не всегда раскрывая отдельные  его аспекты. Решением данной проблемы может стать разработка стандартов (положений) по бюджетному учету (аналогичных ПБУ для коммерческих организаций), которые унифицировали бы формы  и  подходы  к   бюджетному   учету   и  формированию отчетности. Также   к проблемам  реформирования   бюджетного   учета  можно  отнести  отсутствие   в нормативной базе по ведению бюджетного учета методики трансформации системы бюджетного учета в бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организаций, что несколько затрудняет переход бюджетного учреждения в статус автономного.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Предложения по совершенствованию системы нормативного регулирования бюджетного учета и отчетности в России.

3.1. Предложения по реформированию системы нормативного регулирования бюджетного учета и отчетности.

Исходя из анализа международной практики построения системы бюджетного учета, но с учетом традиций и положительного опыта отечественного нормативного регулирования, представляется необходимой  следующая иерархия нормативных  документов.

Законодательными  актами, устанавливающими правовые основы бюджетного учета, являются Бюджетный  кодекс и Федеральный закон «О бухгалтерском учете». На следующем  уровне нормативного регулирования, закрепляющем основные принципы и определяющем методологию  бюджетного учета, должны быть следующие  документы: Концепция бюджетного учета  и отчетности (далее также –  Концепция) и стандарты бюджетного учета и отчетности (далее также  – Стандарты). При этом Концепция  должна устанавливать общие принципы бюджетного учета и формирования бюджетной отчетности, а Стандарты  – правила учета применительно  к каждому виду объектов учета.

Отметим, что  по содержанию Концепция бюджетного учета и отчетности должна быть более  близка к аналогичному документу  регулирования бюджетного учета  во Франции, нежели к концепциям развития бухгалтерского учета в России.

Концепция и  Стандарты не должны противоречить  Бюджетному кодексу и Федеральному закону «О бухгалтерском учете». Если по каким-либо причинам Концепция и  Стандарты будут противоречить  законодательным актам, они должны применяться лишь в части, не противоречащей законодательству.

Порядок отражения  объектов учета на счетах бухгалтерского учета  и формирования отчетности, устанавливается инструкциями по применению Плана счетов по бюджетного учета  и инструкциями о порядке составления  и представления бюджетной отчетности. Кроме того, положения Стандартов могут интерпретироваться, путем  утверждения правил бюджетного учета  и представления финансовой отчетности в указаниях и других разъясняющих документах уполномоченных органов, включая  ведомственные инструкции (методических документах).

Инструкции  и иные методические документы министерств  и ведомств не могут противоречить  Концепции бюджетного учета и  отчетности и Стандартам бюджетного учета и отчетности. В случае, если эти инструкции и иные методические материалы противоречат Концепции  и Стандартам, они должны применяться  в части, не противоречащей Концепции  и Стандартам.

Схематически  предлагаемая система нормативного регулирования бюджетного учета представлена (Приложение 2 )¹.

Необходимо  обратить внимание на следующее. План счетов бюджетного учета устанавливает  общий порядок отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах бюджетного учета. Он оформляет общий  концептуальный подход к построению системы счетов и является элементом  системы нормативного регулирования  бюджетного учета. Инструкция по применению Плана счетов должна давать лишь краткую  характеристику синтетических счетов: структуру и назначение счета, экономическое  содержание отражаемых на нем фактов, порядок записей наиболее распространенных операций, корреспонденция счета  с другими счетами. Ни План счетов, ни инструкция по его применению не устанавливают правил оценки, группировки, документирования, балансового обобщения, учетных процедур – это сфера  Стандартов бюджетного учета и отчетности.

Однако, в  отличие от коммерческих организаций, План счетов бюджетного учета не может  самостоятельно разрабатываться учреждениями и иными лицами, осуществляющими  бюджетный учет. Это обусловлено  тем, что бюджетная отчетность каждого  участника бюджетного процесса должна быть консолидирована. Следовательно, бюджетная отчетность должна быть сформирована на основании общих методологических подходов, а учет должен вестись  по единым правилам.

Указанный единый методологический подход и обеспечивается Планом счетов бюджетного учета, утверждаемым Минфином России.

Однако для  целей формирования дополнительной аналитической информации План счетов может уточняться путем введения аналитических признаков. В том  объеме, в котором дополнительная аналитическая информация требуется  в рамках министерства (ведомства), указанные дополнения должны приниматься  вышестоящей организацией – главным  распорядителем средств бюджета (ГРБС). В том объеме, в котором дополнительная аналитическая информация требуется  на уровне субъекта Российской Федерации  или муниципального образования, указанные  дополнения должны приниматься соответствующим  органом, организующим исполнение бюджета (ООИБ). И лишь в том объеме, в  котором дополнительная аналитическая  информация требуется для внутренней отчетности лица, осуществляющего бюджетный  учет (учреждения, иного участника  бюджетного процесса), План счетов может  уточняться на основании приказа  руководителя указанного лица по согласованию с контролирующим органом.

План счетов, содержащий все указанные выше уточнения  является рабочим Планом счетов лица, осуществляющего бюджетный учет.

В компетенцию  ГРБС и ООИБ входят также такие  вопросы бюджетного учета, как установление (разъяснение) корреспонденции счетов в части дополнительных признаков  учета, определение процедур взаимоувязки показателей внутренней отчетности, совокупность и формы учетных регистров, утверждение отдельных форм первичной учетной документации (в части документов, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации). К компетенции указанных органов относится автоматизация процесса бюджетного учета и оставления отчетности и обучение бухгалтерских работников подведомственных организаций.

Анализ существующего  законодательства говорит о возможности  построения указанной системы нормативного регулирования. 

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» не предусматривает специфику бюджетного учета исполнения бюджета, но и не противоречит необходимым в бюджетном  учете требованиям.

Пунктом 1 статьи 1 Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» установлено, что бухгалтерский  учет представляет собой упорядоченную  систему сбора, регистрации и  обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем  сплошного, непрерывного и документального  учета всех хозяйственных операций. В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» его нормы распространяется на все организации, находящиеся  на территории Российской Федерации. Таким  образом, Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» регулирует бухгалтерский учет в организациях. В общеупотребительном  понимании термин «организация»  не распространяется на публично-правовые образования. Вместе с тем, гражданское  законодательство не отождествляет  термин «организация» с организационно-правовой формой или иными признаками. Следовательно, понятие организации может быть распространено и на публично-правовые образования. Соответствующие изменения  могут быть внесены в Федеральный  закон «О бухгалтерском учете».

Пунктом 2 статьи 1 Федерального закона «О бухгалтерском  учете» установлены объекты бухгалтерского учета, которыми являются имущество  организаций, их обязательства и  хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Таким образом, объекты бухгалтерского учета нашли самое общее закрепление  в Федеральном законе «О бухгалтерском  учете» и могут включать в себя объекты бюджетного учета.

Аналогичным образом применима норма о  задачах бухгалтерского учета, закрепленная в пункте 3 той же статьи Федерального закона «О бухгалтерском учете». Основными  задачами бухгалтерского учета являются:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Положения Федерального закона «О бухгалтерском учете» в  части системы нормативного регулирования  также удовлетворяют требованиям  проектируемой системы нормативного регулирования бюджетного учета. Согласно статье 5 Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» общее методологическое руководство  бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации. Органы, которым  федеральными законами предоставлено  право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством  Российской Федерации, разрабатывают  и утверждают в пределах своей  компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации:

• планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;
• положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;
• другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.