Налогообложение предприятия

      Налоговая нагрузка на предприятие в немалой  степени определяется самим механизмом взимания налогов. Так в условиях непрекращающегося платежного кризиса  в РФ очень болезненным оказался переход к международной практике определения реализованной продукции  по факту ее отгрузки покупателю. Эта  практика, несомненно, ужесточает налоговый  режим.

      Но  все дискуссии о налоговой  нагрузке на предприятия останутся  беспредметными до тех пор, пока не будет достигнуто согласие в вопросе  о методике расчета сводного показателя, характеризующего эту нагрузку. Существует несколько методик расчета налоговой  нагрузки для предприятия. Одна из наиболее распространенных предполагает использование  формулы (1): 

      где НН – налоговая нагрузка (%),

      СН  – сумма налогов, уплачиваемых предприятием,

      Вр – выручка от реализации продукции (работ) и оказания услуг.

Также для отдельного плательщика показатель налоговой нагрузки может быть исчислен по формуле:

            (2)  

      где НН – налоговая нагрузка (%),

      СН  – сумма налогов, уплачиваемых предприятием,

      СИ  – сумма источников средств для уплаты налогов. 

       В перечень уплачиваемых налогов входят все без исключения налоги и обязательные платежи предприятия в бюджет и во внебюджетные фонды. Иногда предлагают исключить из расчета налоговой  нагрузки такие платежи как НДС, акцизы, отчисления во внебюджетные социальные фонды. Аргументом здесь служит характеристика этих налогов как транзитных, нейтральных  для предприятия.  

       Но  абсолютно нейтральных для предприятия  налогов просто не существует: они  реально уплачиваются за счет текущих  денежных поступлений, а степень  их «перелагаемости» непостоянна и  осуществляется не в полном объеме. Эта «перелагаемость», как известно, зависит от эластичности спроса на соответствующую продукцию. При  устоявшемся уровне цен и высоких  ставках косвенного налогообложения  их дальнейшее повышение приведет к  существенным потерям доходов у  товаропроизводителей.

       Рассматривая  состав источников средств для уплаты налогов (СИ), необходимо, прежде всего, отметить их возможное несовпадение с налогооблагаемой базой (например, по имущественным налогам). Источником уплаты может быть только доход предприятия в его различных формах, а именно:

• выручка от реализации продукции (работ, услуг) – для НДС и акцизов;
• себестоимость продукции с последующим покрытием расходов из выручки от реализации – для земельного и социального налогов;
• прибыль предприятия в процессе ее формирования – для налога на имущество и налогов с оборота;
• прибыль предприятия в процессе ее распределения – для налога на прибыль;
• чистая прибыль предприятия – для экономических санкций, вносимых в бюджет, некоторых местных налогов и лицензионных сборов.

       Частные показатели налоговой нагрузки для  отдельных налогов целесообразно  рассчитывать по названным группам  налогов к соответствующему источнику средств по формуле.

    Для расчета общего показателя налоговой  нагрузки для всех налоговых платежей следует применять формулу. Этот показатель не только суммирует доходы предприятия, но и сопоставим с валовым  внутренним продуктом страны, на основе которого определяется общая налоговая  нагрузка.  

      Предприятие облагается следующими налогами:

      Налог на добавленную стоимость - косвенный налог, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. В России НДС действует с 1992 года. Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет 18 %.

      Налог на имущество - налог, устанавливаемый на имущество организаций или частных лиц. Относится к региональным налогам и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Объектом налогообложения является имущество организации, которое числится на балансе предприятия в качестве объектов основных средств, т.е. на 01 счете бухгалтерского учета. Раньше перечень объектов, облагавшихся данным налогом был больше, сюда относились и нематериальные активы, материалы и пр. Затем перечень их сократился, и ставка была увеличена. Поступления от данного налога полностью идут в бюджеты субъектов РФ. Налоговая база для организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговая ставка устанавливается законами субъектов Российской Федерации, но не может превышать 2,2 %. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признается первый квартал, полугодие и 9 месяцев.

      Налоги, служащие источниками образования дорожных фондов. Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами. Некоммерческие организации являются плательщиками налога, если они имеют доходы от предпринимательской деятельности. В соответствии со ст. 54 Закона РФ от 28 февраля 1997 г. № 29-ФЗ «О федеральном бюджете на 1997 год в 1997 году впредь до внесения изменений в Закон РФ «О дорожных фондах в российской федерации» установлены следующие ставки налога на пользователей автомобильных дорог:

      - 2,5% от выручки, полученной от  реализации продукции (работ,  услуг);

      - 2,5% от суммы разницы между продажной  и покупной ценами товаров,  реализованных в результате заготовительной,  снабженческо-сбытовой и торговой  деятельности.

      Налог на прибыль - прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

      Налог (сбор) на целевое содержание милиции

      Налог на доходы физических лиц - основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством. Основная налоговая ставка — 13 %.

      Единый социальный налог -  федеральный налог в Российской Федерации, зачисляемый в Федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации — и предназначенный для сбора средств на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

      С 2010 года единый социальный налог будет  отменён, вместо него нынешние плательщики  налога будут уплачивать страховые  взносы в ПФР, ФСС, федеральный и  территориальные ФОМСы, согласно закону № 212-ФЗ от 24.07.2009^. Ставки отчислений с 1 января 2010 года изменены не будут, а с 1 января 2011 года будут увеличены ставки отчислений в Пенсионный фонд. Ставка налога рассчитывается, исходя из зарплаты сотрудника, при этом действует регрессивная шкала: чем больше зарплата, тем меньше налог.

      Обычный размер ставки — для наемного работника, имеющего годовой доход менее 280 тыс. руб. — составляет 26 %. Типичный пример распределения этих денег для такого работника выглядит так:

• Пенсионный фонд Российской Федерации — 14 %
• Федеральный бюджет — 6,0 % (20 %−14 %, согласно статье 243 ч. 2 НК РФ)
• ФСС — 2,9 %
• Фонды обязательного медицинского страхования — 3,1 %

      2. Показатели прибыли. Налог на прибыль

     Конечным  результатом деятельности предприятия  является полученный им валовой доход, который отражает вновь созданную  стоимость. Валовой доход определяется, как разница между выручкой от реализации продукции, товаров, работ, услуг и материальными и приравненными  к ним затратами.

     Чистый  доход на уровне предприятия имеет  несколько форм, в том числе  форму прибыли.

     Налог на прибыль, наряду с НДС является весомым составным элементом  налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального  дохода. Данный налог является прямым, то есть его окончательная сумма  полностью зависит от конечного  финансового результата хозяйственной  деятельности предприятия.

     Показателями  прибыли, имеющими отношение к расчету налогооблагаемой базы, являются:

• балансовая прибыль – это общая сумма прибыли предприятия от всех видов деятельности за отчетный период, полученной как на территории России, так и за ее пределами, которая отображается в балансе предприятия. Получение прибыли, как и дохода, связано в первую очередь с обычной и чрезвычайной деятельностью предприятия. Прибыль от обычной деятельности складывается из прибыли от операционной, инвестиционной, финансовой и прочей обычной деятельности. Прибыль от операционной деятельности представляет собой прибыль от основной и прочей операционной деятельности. Прибылью от основной операционной деятельности является прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, которая и составляет, как правило, наибольший удельный вес в общей сумме балансовой прибыли предприятия. Она определяется как разница между выручкой от реализации продукции и суммой НДС, акцизного сбора, таможенных пошлин и сборов и затратами на реализованную продукцию, товары, работы, услуги;
• валовая прибыль отличается от балансовой, так как для целей налогообложения прибыли используется иной порядок расчета при определении прибыли от реализации основных фондов, нематериальных активов, МБП, а также при проведении бартерных операций;
• налогооблагаемая прибыль определяется путем определенных законодательством исключений и льгот из валовой прибыли;
• чистая прибыль – это та прибыль, которая остаются в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль и некоторых других платежей в соответствии с законодательством.

     Исчисление  и порядок уплаты налога на прибыль  регламентируется Законом России “О налогообложении прибыли” от 28.05.97, введенным в действие с 01.07.97.

     Выбор объекта налогообложения - валового дохода или прибыли – это принципиальный вопрос, который зависит от многих обстоятельств, в частности от особенностей определения этих показателей, исходя из законодательных и нормативных  документов. В экономически развитых странах налогообложению подлежит, как правило, прибыль. Налог на прибыль  в большей степени осуществляет регулирующую функцию, нежели фискальную.

     В России отсутствует четкая государственная  концепция налогообложения прибыли  или дохода. С 1991 по 1997 годы 6 раз менялся  объект налогообложения с прибыли  на доход и обратно. Период с 1995 по 01.07.97 был более стабилен. В этот период объектом налогообложения являлась балансовая прибыль. Такой порядок  налогообложения имел существенные преимущества:

• размер полученной предприятием в отчетном периоде балансовой прибыли отражается в финансовой отчетности и бухгалтерском учете предприятия. Все хозяйственные операции, оказавшие влияние на формирование балансовой прибыли подтверждены первичными документами, что регламентируется принципами бухгалтерского учета и нормативными актами по его организации, ведению и составлению финансовой отчетности предприятий;
• с целью избежания двойного налогообложения из суммы балансовой прибыли исключался налог на землю и налог с владельцев транспортных средств;
• с целью стимулирования определенных сфер деятельности освобождалась от налогообложения прибыль от владения корпоративными правами, финансирование социально-культурной сферы, благотворительная деятельность, пополнение норматива оборотных средств предприятия в размере 10%, затраты по реконструкции и модернизации активной части основных фондов в размере до 20%, что способствовало ускорению технического прогресса и так далее;
• не было необходимым вести налоговый учет, поскольку бухгалтерский учет и финансовая отчетность предоставляли всю необходимую информацию для исчисления налога на прибыль;
• ставки налога на прибыль были дифференцированы по видам деятельности, так при базовой ставке 30% посреднические операции облагались налогом по ставке 45%, а игорный бизнес – 60%.

     С 01.07.97 в порядке налогообложения  прибыли произошли значительные изменения.