Экономический анализ финансовых результатов предприятия

Если  не исполнено хотя бы одно из названных  условий, то в бухучете признается кредиторская задолженность, а не выручка.

      В нормативных актах по бухгалтерскому учету расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников. К расходам по обычным видам деятельности ООО «Белго Ген» относятся, в частности, затраты:

• связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных МПЗ;
• возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и их продажи;
• связанные с продажей продукции (товаров).

В состав расходов по обычным видам деятельности входят расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, амортизационные отчисления. Коммерческие расходы, управленческие расходы и др.

      Для целей формирования предприятием финансового  результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности. Они группируются по следующим элементам:

            Материальные затраты;

            Затраты на оплату труда;

            Отчисления на социальные нужды;

            Амортизация;

            Прочие затраты.

      В нашем случае это:

 

 

 
 
 
 
 
 
 
 

 

 2.4 Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности.

 

      В Плане счетов бухгалтерского учета  финансово- хозяйственной деятельности организации для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности хозяйствующего субъекта, и определения финансового результата предусмотрен счет 90 «Продажи». Он используется не только для исчисления результата от продажи продукции, работ, услуг за отчетный период, но и для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках.

      На  счете 90, субсчет 1 «Выручка» учитываются  доходы от обычных видов деятельности.

      Согласно  действующей методологии бухгалтерского учета любые расходы предприятия в целях формирования достоверных показателей стоимости активов и величины конечного результата деятельности в отчетном периоде должны капитализироваться или списываться на счет прибылей и убытков. Для учета себестоимости тех продаж, которые учтены в качестве выручки, предназначен счет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»

      На  счете 90, субсчет 3 «НДС» отражаются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя(заказчика).

      Если  организация является плательщиком акцизов, экспортных пошлин, то для каждого вида обязательств в рабочем плане счетов должен открываться отдельный субсчет. Например, счет 90, субсчет 4 «Акцизы», субсчет 5 «Экспортные пошлины» и  т.д.

      На  счете 90 субсчет 1 «Выручка» накапливается  кредитовый оборот, а на остальных  субсчетах- дебетовые обороты. По итогам года ни один из субсчетов счета 90 «Продажи» конечного сальдо не имеет. (Приложение 25)  

 

      2.5. Понятие и содержание прочих доходов и расходов.

 

Прочие  доходы

      В составе прочих доходов в ООО «Белго Ген» учитывают:

• Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование(временное владение) активов организации(с учетом п.5 ПБУ 9/99);
• Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и другие виды интеллектуальной собственности(с учетом п.5 ПБУ 9/99);
• Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам(с учетом п.5 ПБУ 9/99);
• Прибыль, полученную организацией в результате совместной деятельности(по договору простого товарищества);
• Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств(кроме иностранной валюты), продукции,  товаров;
• Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств предприятия, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете предприятия в банке;
• Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• Поступления в возмещение причиненных предприятию убытков;
• Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• Суммы истекшей  кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• Курсовые разницы;
• Сумма дооценки активов;
• Прочие доходы.(Прочими доходами признаются стоимость материальных ценностей, полученных от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов)

     Величину  поступлений определяют в порядке, предусмотренном п.6 ПБУ 9/99 в том  случае, если доходы получены от:

• Продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров;
• Поступивших процентов за предоставление в пользование денежных средств предприятия;
• Участия в уставных капиталах других организаций.

     Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров, а также возмещения причиненных  организации убытков принимают  к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

     Активы, полученные безвозмездно, принимают  к бухучету по рыночной стоимости, которую определяют на основе цен на данный или аналогичный вид активов, действовавших на дату их принятия к учету. Данные о ценах должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

     Кредиторскую  задолженность, по которой истек  срок исковой давности, включают в  доход предприятия в сумме, в  которой эта задолженность была отражена в бухучете.

     Суммы дооценки активов определяют по правилам, установленным для проведения переоценки активов.   

     Прочие  расходы

     В составе прочих расходов в ООО «Белго Ген» учитывают:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование(временное владение) активов организации(с учетом п.5 ПБУ 9/99);
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и другие виды интеллектуальной собственности(с учетом п.5 ПБУ 9/99);
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам(с учетом п.5 ПБУ 9/99);
• проценты, уплачиваемые предприятием за предоставление ему во временное пользование денежных средств(кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухучета(резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных предприятием убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;
• перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью;
• расходы на культурно- спортивные мероприятия, отдых, развлечения;
• прочие расходы

Величина  затрат определяется в порядке, аналогичном  тому, который предусмотрен п.6 ПБУ 10/99 в том случае, когда расходы связаны :

• со списанием активов, отличных от денежных средств(кроме иностранной валюты);
• с участием в уставных капиталах других организаций;
• с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и другие виды интеллектуальной собственности;
• с начислением процентов, уплачиваемых предприятием за предоставление ему во временное пользование денежных средств(кредитов, займов);
• с оплатой услуг кредитных организаций.

         Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных предприятием  убытков принимают к бухучету в суммах, присужденных судом или признанных предприятием. Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, включают в расходы в сумме, в которой задолженность была отражена в бухучете. Суммы уценки активов определяют по правилам, установленным для проведения переоценки активов. Прочие расходы зачисляют на счет прибылей и убытков предприятия, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухучета установлен другой порядок.

 

   2.6. Учет прочих доходов и расходов.

 

      В соответствии с Планом счетов для  обобщения информации о прочих доходах  и расходах отчетного периода  предусмотрен активно- пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету которого отражаются прочие расходы и прибыль от прочей деятельности, а по кредиту- прочие доходы и убыток от прочей деятельности. К счету 91 Планом счетов рекомендовано открывать следующие субсчета:

            91-1 Прочие доходы

            91-2 Прочие расходы

            91-9 Сальдо прочих  доходов и расходов.

Порядок записей на этот счет аналогичен схеме  записей  на счете 90 «Продажи». Это означает, что в течение отчетного года хозяйственные операции ООО «Белго Ген» на субсчетах 91-1 и 91-2 отражаются накопительно. По окончании каждого месяца путем сопоставления дебетового и кредитового оборота по счету 91 определяется сальдо прочих доходов и расходов, которое относится на субсчет 91-9 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».  При этом составляются бухгалтерские записи:

      - на сумму прибыли от прочей  деятельности:

            Дебет счета 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

            Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

      - на сумму убытка от прочей  деятельности:

            Дебет    счета 99 «Прибыли и убытки»

            Кредит счета 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Таким образом, в конце каждого месяца синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается, то есть его конечное сальдо сводится к нулю, в то время как субсчета 91-1 и 91-2 остаются открытыми. Закрываются они только заключительными записями 31 декабря на счет 91-9:

            Дебет   счета 91 субсчет 1 «Прочие доходы»

            Кредит счета 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

            Дебет  счета 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

            Кредит  счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы»

      Сведения  о произведенных в течение  отчетного периода прочих доходах и расходах находят отражение в форме №2 Отчет о прибылях и убытках.

 

   2.7 Порядок составления отчета о прибылях и убытках.

    

      Для заполнения Отчета о прибылях и убытках  нам потребуются итоговые обороты по соответствующим счетам с 01 января по 31 декабря включительно. В Отчете о прибылях и убытках необходимо привести данные за два года. Показатели, которые имеют отрицательное значение приводятся в круглых скобках. Типовая форма Отчета о прибылях и убытках не содержит расшифровок выручки по различным видам деятельности предприятия и себестоимости проданных товаров, работ, услуг. Но если предприятие ведет несколько видов деятельности, то пользователи отчетности, возможно, захотят иметь точное представление о доходах и расходах каждого из них. Владельцы предприятия(акционеры) также заинтересованы в такой информации, поскольку на годовом собрании они могут поставить вопрос, например, о прекращении вида деятельности, приносящего недостаточную величину прибыли или приносящего убытки. В этом случае предприятие должно дополнить Отчет о прибылях и убытках нужными строками. Совместным Приказом Госкомстата и Минфина России от 14.11.2003 № 475/102н ряду показателей Отчета о прибылях и убытках присвоены обязательные коды. Предприятия могут применить эту кодировку и во всех остальных случаях представления отчетности.