Экономический анализ финансовых результатов предприятия

      ПБУ 4/99 «Отчетность организации» выделяет и требует раздельно раскрывать, как минимум, выручку от продажи товаров, продукции, работ и услуг, проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие доходы. Порядок формирования информации в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований ПБУ 9/99 «Доходы организации», характера деятельности, вида доходов, условий их получения.  По статье «Выручка(нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и других аналогичных обязательных платежей) показываются доходы, полученные от обычных видов деятельности. Что считать обычным видом деятельности ООО «Белго Ген» определяет самостоятельно.(п.4 ПБУ 9/99). Расшифровываются только существенные доходы. Уровень существенности предприятие определяет самостоятельно в своей учетной политике.

     Согласно п.23 ПБУ 4/99, показателями, влияющими на финансовый результат деятельности ООО «Белго Ген» являются:

• Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг за вычетом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей(нетто- выручка);
• Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг(кроме коммерческих и управленческих расходов);
• Валовая прибыль;
• Коммерческие расходы;
• Управленческие расходы;
• Прибыль(убыток) от продаж;
• Проценты к получению;
• Проценты к уплате;
• Доходы от участия в других организациях;
• Прочие доходы;
• Прочие расходы;
• Прибыль(убыток) до налогообложения
• Налог на прибыль и иные аналогичные платежи;
• Прибыль(убыток) от обычной деятельности;
• Чистая(нераспределенная прибыль), (непокрытый убыток).

 

2.2. Порядок накопления аналитических данных для составления отчета о прибылях и убытках в ООО «Белго Ген».

 

      Различные стороны деятельности ООО «Белго Ген» получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Они характеризуют эффект хозяйствования субъекта рыночной экономики.  Учет формирования финансового результата- часть бухгалтерского учета; предназначен для получения необходимой информации с целью принятия управленческих решений в процессе хозяйственной деятельности. Действующая нормативная база по бухгалтерскому учету определяет финансовый результат как разницу меду доходами и расходами предприятия за определенный период. Превышение доходов над расходами образует прибыль, а расходов над доходами- убыток.

      В Плане счетов бухгалтерского учета  финансово- хозяйственной деятельности организаций для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности хозяйствующего субъекта, и определения финансового результата предусмотрен счет 90 «Продажи». Он используется не только для исчисления результата от продажи продукции, работ, услуг за отчетный период, но и для формирования накопительных данных к Отчету о прибылях и убытках. Инструкцией по применению Плана счетов к счету 90 «Продажи» рекомендуется открывать следующие субсчета:

      90-1 «Выручка»

      90-2 «Себестоимость продаж»

      90-3 «НДС»

      90-4 «Акцизы»

      90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

На счете 90, субсчет 1 «Выручка» учитываются  доходы от обычных видов деятельности.

      При признании в бухучете сумма выручки  от продажи товаров, продукции, работ, услуг отражается:

     Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»

     Кредит  счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

      Согласно  действующей методологии бухгалтерского учета любые расходы предприятия в целях формирования достоверных показателей стоимости активов и величины конечного результата деятельности в отчетном периоде должны капитализироваться или списываться на счет прибылей и убытков. При списании себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг делается запись:

            Дебет счета 90 «Продажи»  субсчет «Себестоимость продаж»

            Кредит счета 41 «Товары»

                           43 «Готовая  продукция»

                           44 «Расходы  на продажу»

                           20 «Основное  производство»

В случаях, когда учетной политикой предприятия  управленческие и коммерческие расходы полностью включаются в себестоимость продаж в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности, они как условно- постоянные подлежат списанию в Дебет счета 90 «Продажи» в полном объеме:

            Дебет счета 90 «Продажи»  субсчет «Себестоимость продаж»

            Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»

                           44 «Расходы  на продажу»

      На  нашем предприятии, занятом производством  сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90, субсчет 1 «Выручка» отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»- плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года).

Начислена выручка за отгруженную сельскохозяйственную продукцию:

     Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»

     Кредит  счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

В течение  года списывается плановая себестоимость  проданной продукции:

            Дебет счета 90 «Продажи»  субсчет «Себестоимость продаж»

            Кредит счета 43 «Готовая продукция»

                           20 «Основное  производство»

В конце  года списывается отклонение фактической себестоимости от плановой методом дополнительной проводки, если фактическая себестоимость оказалась выше плановой:

            Дебет счета 90 «Продажи»  субсчет «Себестоимость продаж»

            Кредит счета 43 «Готовая продукция»

                           20 «Основное производство»

В случае, если фактическая себестоимость  оказалась ниже плановой, используется метод «красное сторно»:

            Дебет счета 90 «Продажи»  субсчет «Себестоимость продаж»

            Кредит счета 43 «Готовая продукция»

                           20 «Основное  производство»

На счете 90, субсчет 3 «НДС» отражаются суммы  НДС, причитающиеся к получению от покупателей(заказчиков):

            Дебет счета 90 «Продажи»  субсчет «НДС»

            Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

                           76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами»

      В течение года записи по всем субсчетам  производятся нарастающим итогом с  начала года. На счете 90, субсчет 1 «Выручка», накапливается кредитовый оборот, а на остальных субсчетах- дебетовые обороты. Ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового и кредитового  оборота по счету 90, определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц, который заключительными оборотами в конце месяца списывается со счета 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99»Прибыли и убытки» на сумму прибыли:

            Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

            Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

На сумму  убытка:

            Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

            Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

      Таким образом, в конце каждого месяца синтетический счет 90 «Продажи»  закрывается- его конечное сальдо сводится к нулю. Однако субсчета ежемесячному закрытию не подлежат. Сведения о выручке, себестоимости, НДС, акцизах и т. д. отражаются на них накопительно с начала года, т.е. до 31 декабря никаких списаний по субсчетам счета 90 не производится. Только по окончании отчетного года все субсчета закрываются внутренними записями на счет 90 «Продажи, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»:

      Списывается сумма учтенной с начала года выручки  от продажи продукции, работ, услуг:

            Дебет счета 90 «Продажи»  субсчет 1 «Выручка»

             Кредит счета  90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток  от продаж»

      Списывается себестоимость проданной в течение отчетного года продукции, работ, услуг:

            Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

            Кредит счета 90 «Продажи»  субсчет «Себестоимость продаж»

      Списывается сумма НДС, начисленная в течение  года с выручки от продаж:

            Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

            Кредит счета 90 «Продажи»  субсчет «НДС»

      В результате произведенных записей  по состоянию на 01 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 «Продажи» конечного сальдо не имеет.

      Аналитический учет по счету 90 «Продажи» в ООО «Белго Ген» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и других, кроме того, аналитический учет по данному счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления предприятием. При журнально- ордерной форме учета для отражения финансовых результатов от обычных видов деятельности применяется журнал- ордер № 11.(Приложение 19). В соответствии с требованиями бухгалтерского учета  разработаны новые формы регистров бухучета, соответствующие предъявляемым требованиям. Предлагаемая форма журнала- ордера №11 предусматривает отражение информации о финансовых результатах от обычных видов деятельности в разрезе конкретных видов продукции, работ, услуг за месяц. В журнале- ордере для закрытия в конце года субсчетов, открываемых к счету 90 «Продажи», предусмотрена специальная таблица. Накапливание данных о финансовых результатах с начала года производится в ведомости учета продаж.  Организованный таким образом аналитический учет, раскрывающий порядок формирования финансовых результатов, значительно увеличивает аналитические возможности отчетной информации и позволяет без дополнительных группировок и выборок производить заполнение формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

 

2.3 Понятие и содержание доходов и расходов от обычных видов деятельности.

 

      Согласно  ПБУ 9/99 доходами от обычных видов  деятельности признается выручка от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг. Однако, организация вправе самостоятельно определяет, какие поступления относятся к доходам от обычных видов деятельности, какие- к прочим доходам, исходя из характера деятельности, вида доходов и условий их получения. В частности, ООО «Белго Ген» приняло решение, что обычным считается вид деятельности, если доля доходов от него составляет более 5% от общей суммы доходов. Могут использоваться и другие критерии- устойчивый характер доходов(систематичность их получения), длительность периода их получения.

     Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.(с учетом требований ПБУ 9/99) . ПБУ 9/99 «Доходы организации» выделяет пять условий для признания в бухгалтерском учете выручки от продаж:

1. организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора;
2. сумма выручки может быть определена исходя из цены, установленной договором;
3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод, т.е. организация получит в оплату какой- либо актив;
4. право собственности на продукцию или товар перешло от организации к покупателю;
5. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены, т.е. исчислены в денежном выражении.